Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Location de palettes et de conteneurs aux fabricants et aux agriculteurs
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-13-2000
13 septembre 2000
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 14, 2000, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certaines transactions impliquant ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable loue des palettes et des conteneurs aux fabricants et aux agriculteurs. Les fabricants et les agriculteurs utilisent les palettes pour livrer les marchandises à leurs centres de distribution et à leurs magasins. Les palettes sont fabriquées à partir de matériaux résistants et sont conçues pour être réutilisables. Le contribuable indique que les palettes empêchent le mouvement dans plus d'un sens sans matériau d'emballage pour lier le produit à la palette. Le contribuable demande une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes à ses frais de vente ou de location des palettes.
ARRÊT
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-400 traite des conteneurs, des matériaux d'emballage et des équipements. Ce règlement définit les dispositifs de transport "" comme des articles "utilisés pour transporter et protéger des produits destinés à la vente et pour limiter le mouvement des produits dans un seul plan de direction. Il s'agit par exemple de palettes, de fardage, de cerclage et de matériaux similaires utilisés pour attacher ou sécuriser les cargaisons pour le transport." Ce règlement prévoit également que les dispositifs de transport "" ne sont pas des matériaux d'emballage et ne peuvent être achetés en exonération de taxe que s'ils sont destinés à la revente.
Une exception à cette règle générale est prévue dans les règlements VAC 10-210-920. "Ce règlement précise que la taxe ne s'applique pas aux matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente (qu'ils soient consignés ou non)," lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente.
La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Webster Brick Company v. Département de la Fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2et 252 (1978), a estimé que l'exonération des emballages susmentionnée était limitée aux articles effectivement utilisés pour "l'emballage des produits". La Cour a défini l'emballage "" comme étant "le fait de mettre dans une enveloppe protectrice ou un conteneur pour l'expédition ou le stockage." Dans son avis, la Cour a également fait référence à un avis de la Cour suprême de l'Ohio, Packs de boissons personnalisés. Inc. v. [Kósý~dár]33 Ohio St.2d 68, 294 N.E.2d. 672 (1973), qui a jugé que les palettes non liées limitaient le mouvement dans une seule direction et n'étaient pas des colis "" au sens de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation de cet État.
Selon la loi de Virginie, les palettes ne sont généralement pas considérées comme des matériaux d'emballage "" et sont donc soumises à la taxe lorsqu'elles sont utilisées pour transporter des produits. Toutefois, le ministère a toujours considéré que les palettes pouvaient être considérées comme des matériaux d'emballage "" si les palettes sont liées (par exemple par un emballage rétractable) aux articles qu'elles transportent de manière à limiter le mouvement du produit dans plus d'un seul plan de direction et si l'activité d'emballage a lieu sur le site de l'usine de fabrication. Ces palettes et les planches utilisées pour les réparer bénéficient de l'exonération. En revanche, les palettes et leurs pièces de rechange destinées à être utilisées dans un centre de distribution générale sont soumises à la taxe.
Sur la base des faits présentés dans votre lettre, les palettes ne répondent pas à la définition des matériaux d'emballage "" telle qu'énoncée ci-dessus. Dans ces conditions, j'estime que les palettes louées par le contribuable à ses clients pour l'expédition de leurs produits ne bénéficient pas automatiquement de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. L'exemption relative à la fabrication n'est possible que lorsque les palettes sont liées aux articles qu'elles transportent de manière à limiter les mouvements dans plus d'un seul plan de direction et que l'activité d'emballage a lieu sur le site de l'usine de fabrication. Je note également que les palettes ne peuvent pas bénéficier de l'exemption agricole prévue par la loi sur l'agriculture. Code de Virginie § 58.1609.2(1), car l'exonération de la production agricole ne s'étend pas aux articles utilisés dans les activités de distribution. Le contribuable est donc tenu de percevoir la taxe sur la vente ou la location des palettes à ses clients.
Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/30421T
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 14, 2000, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certaines transactions impliquant ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable loue des palettes et des conteneurs aux fabricants et aux agriculteurs. Les fabricants et les agriculteurs utilisent les palettes pour livrer les marchandises à leurs centres de distribution et à leurs magasins. Les palettes sont fabriquées à partir de matériaux résistants et sont conçues pour être réutilisables. Le contribuable indique que les palettes empêchent le mouvement dans plus d'un sens sans matériau d'emballage pour lier le produit à la palette. Le contribuable demande une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes à ses frais de vente ou de location des palettes.
ARRÊT
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-400 traite des conteneurs, des matériaux d'emballage et des équipements. Ce règlement définit les dispositifs de transport "" comme des articles "utilisés pour transporter et protéger des produits destinés à la vente et pour limiter le mouvement des produits dans un seul plan de direction. Il s'agit par exemple de palettes, de fardage, de cerclage et de matériaux similaires utilisés pour attacher ou sécuriser les cargaisons pour le transport." Ce règlement prévoit également que les dispositifs de transport "" ne sont pas des matériaux d'emballage et ne peuvent être achetés en exonération de taxe que s'ils sont destinés à la revente.
Une exception à cette règle générale est prévue dans les règlements VAC 10-210-920. "Ce règlement précise que la taxe ne s'applique pas aux matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente (qu'ils soient consignés ou non)," lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente.
La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Webster Brick Company v. Département de la Fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2et 252 (1978), a estimé que l'exonération des emballages susmentionnée était limitée aux articles effectivement utilisés pour "l'emballage des produits". La Cour a défini l'emballage "" comme étant "le fait de mettre dans une enveloppe protectrice ou un conteneur pour l'expédition ou le stockage." Dans son avis, la Cour a également fait référence à un avis de la Cour suprême de l'Ohio, Packs de boissons personnalisés. Inc. v. [Kósý~dár]33 Ohio St.2d 68, 294 N.E.2d. 672 (1973), qui a jugé que les palettes non liées limitaient le mouvement dans une seule direction et n'étaient pas des colis "" au sens de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation de cet État.
Selon la loi de Virginie, les palettes ne sont généralement pas considérées comme des matériaux d'emballage "" et sont donc soumises à la taxe lorsqu'elles sont utilisées pour transporter des produits. Toutefois, le ministère a toujours considéré que les palettes pouvaient être considérées comme des matériaux d'emballage "" si les palettes sont liées (par exemple par un emballage rétractable) aux articles qu'elles transportent de manière à limiter le mouvement du produit dans plus d'un seul plan de direction et si l'activité d'emballage a lieu sur le site de l'usine de fabrication. Ces palettes et les planches utilisées pour les réparer bénéficient de l'exonération. En revanche, les palettes et leurs pièces de rechange destinées à être utilisées dans un centre de distribution générale sont soumises à la taxe.
Sur la base des faits présentés dans votre lettre, les palettes ne répondent pas à la définition des matériaux d'emballage "" telle qu'énoncée ci-dessus. Dans ces conditions, j'estime que les palettes louées par le contribuable à ses clients pour l'expédition de leurs produits ne bénéficient pas automatiquement de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. L'exemption relative à la fabrication n'est possible que lorsque les palettes sont liées aux articles qu'elles transportent de manière à limiter les mouvements dans plus d'un seul plan de direction et que l'activité d'emballage a lieu sur le site de l'usine de fabrication. Je note également que les palettes ne peuvent pas bénéficier de l'exemption agricole prévue par la loi sur l'agriculture. Code de Virginie § 58.1609.2(1), car l'exonération de la production agricole ne s'étend pas aux articles utilisés dans les activités de distribution. Le contribuable est donc tenu de percevoir la taxe sur la vente ou la location des palettes à ses clients.
Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/30421T
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