Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabricant de CD-ROM ; équipement utilisé pour la conception de logiciels
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-31-2000
Août 31, 2000
Re : Demande de décision :
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision et soumettez une demande de remboursement au nom de ***** (le contribuable "" ) en ce qui concerne l'éligibilité du contribuable à l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation dans le secteur manufacturier en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable développe des logiciels de gestion des performances. Selon le contribuable, ces produits constituent des logiciels commerciaux prêts à l'emploi ("COTS") et sont vendus sous forme finie. Le contribuable déclare qu'il n'effectue pas de personnalisation ou de modification des produits pour des clients spécifiques.
Les développeurs de logiciels du contribuable utilisent des ordinateurs de bureau, des ordinateurs centraux et un réseau client/serveur interne pour saisir, écrire et tester le code informatique faisant partie intégrante du développement d'un produit logiciel spécifique. Lorsqu'il est entièrement développé, le logiciel est stocké sur une bande maîtresse et envoyé sous cette forme à un sous-traitant pour être converti en masse sur un support CD-ROM. Les CD-ROM sont ensuite renvoyés au contribuable pour l'emballage et la livraison du produit final.
Le contribuable demande une décision selon laquelle ses activités constituent un processus de fabrication intégré bénéficiant de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière prévue par les dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(2). Le contribuable estime qu'il a droit à un remboursement direct de la taxe sur les ventes payée aux vendeurs d'ordinateurs personnels et centraux, d'écrans, de serveurs, d'imprimantes, de bandes magnétiques, de CD-ROMS, d'équipements et de matériaux d'emballage et de manuels de produits.
ARRÊT
Règlement sur la haute technologie innovante ("IHT")
En général, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-765 définit la disponibilité des exemptions pour la fabrication industrielle et la recherche et le développement pour les entreprises qui : (1) fabriquent des produits de haute technologie, et/ou (2) mènent des activités de recherche de développement dans des domaines technologiquement innovants. Le règlement interprète les exemptions existantes pour la fabrication industrielle et la recherche et le développement qui figurent dans le Code de Virginie § 58.1-609.3(2) et (5), respectivement. Le règlement fait également référence à des politiques de longue date reflétées dans 23 VAC 10-210-920 (fabrication et transformation) et 23 VAC 10-210-3070 à 10-210-3074 (recherche ou recherche et développement).
En ce qui concerne l'exemption relative à la fabrication, la sous-section A de 23 VAC 10-210-765 stipule que "[l]a production de logiciels informatiques sous une forme tangible pour la vente ou la revente constitue généralement une fabrication industrielle." (souligné par l'auteur). Bien que les exemptions relatives à la fabrication industrielle énoncées dans 23 VAC 10-210-920 soient généralement applicables à cette production, les exemptions relatives à la fabrication "ne sont pas disponibles pour les personnes qui produisent des logiciels informatiques à des fins autres que la vente ou la revente." (souligné par l'auteur). Les exemptions de fabrication sont toutefois disponibles pour le matériel informatique et les logiciels "utilisés pour coder des bandes magnétiques ou d'autres supports de stockage ou pour produire des logiciels finis. Le support matériel des produits finis (bandes, disques, etc.) est également exempté."
En ce qui concerne l'exonération pour la recherche et le développement, le règlement stipule que "[t]angible personal property used directly and exclusively in computer software research and development activities is generally exempt from the tax." (souligné par l'auteur). Le règlement stipule expressément que le "développement de nouveaux produits logiciels" est une activité de recherche et de développement. Par exemple, le règlement prévoit que l'exemption pour la recherche et le développement s'applique à "le matériel informatique et les logiciels utilisés dans la programmation et les autres activités de développement de nouveaux produits logiciels, y compris les essais de ces nouveaux produits." (souligné par l'auteur).
En règle générale, les personnes engagées dans la production de produits issus de la recherche ou de la recherche et du développement sont des fabricants industriels qui ont droit aux exonérations de fabrication. Des déclarations similaires figurent à la fin des sections B, C, D et E de 23 VAC 10-210-765.
Sur la base des politiques établies dans le règlement IHT, il est évident que les activités de recherche et de développement de logiciels informatiques n'étaient pas destinées à être incorporées dans le processus de fabrication intégré de la production de logiciels informatiques. Au contraire, l'exonération pour la recherche et le développement et l'exonération pour la fabrication industrielle sont correctement traitées comme des exonérations séparées et distinctes dans le cadre du règlement IHT. La législation en vigueur ne prévoit pas de traitement différent. Il est clair que le règlement IHT ne modifie pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la fabrication industrielle ou de l'exonération de la recherche et du développement.
Classification des fabricants industriels
Titre 23 VAC 10-210-920 (A) établit que "pour qu'une entreprise obtienne l'exemption (fabrication industrielle), elle doit d'abord fabriquer ou transformer des produits pour la vente ou la revente et, ensuite, cette production doit être de nature industrielle." (Insertion ajoutée pour plus de clarté). Ces deux critères doivent être satisfaits.
Après avoir terminé ses efforts de programmation, le contribuable produira une bande maîtresse contenant le nouveau codage du logiciel. Le contribuable utilise la bande maîtresse pour stocker le programme et le fournir à un sous-traitant indépendant qui l'utilise pour encoder les produits logiciels sur CD-ROM. Les CD-ROM encodés constituent les produits finis à vendre par le contribuable. Étant donné que la bande maîtresse n'est pas vendue par le contribuable et qu'elle ne constitue pas le produit fini vendu par le contribuable, ce dernier ne satisfait pas au premier critère énoncé ci-dessus.
Pour déterminer si une activité de fabrication ou de transformation est "de nature industrielle", il faut savoir si l'entreprise est substantiellement similaire à un établissement classé dans les codes des grands groupes 20 à 39 du manuel de classification industrielle standard ("SIC Manual") publié pour 1972 ou ultérieurement. Ces codes classent les établissements qui constituent généralement des fabricants traditionnels, à savoirLes établissements de transformation mécanique, physique ou chimique de matériaux, de substances ou de composants en nouveaux produits.
L'édition 1987 du manuel SIC répertorie la fabrication de bandes et de disques vierges pour logiciels informatiques sous le code SIC #3695 et la fabrication de logiciels informatiques préemballés sous le code de service non industriel #7372. Le code SIC #7372 comprend également les entreprises qui se consacrent à l'édition de logiciels informatiques préemballés.
Des précisions supplémentaires sont apportées dans le Système de classification des industries de l'Amérique du Nord ("NAILS") qui a remplacé le manuel SIC en 1997. La NAILS classe les activités manufacturières traditionnelles dans les codes sectoriels 31-33 uniquement. Les établissements dont l'activité principale est la reproduction en série de logiciels informatiques sont classés dans le code industriel NAICS 33461 (code de fabrication). Cette classification industrielle comprend le code industriel américain 334611 (reproduction de logiciels), qui prévoit ce qui suit :
Cette industrie américaine comprend les établissements dont l'activité principale consiste à reproduire en masse des logiciels informatiques. Ces établissements ne développent généralement pas de logiciels, ils reproduisent en masse des données et des programmes sur des supports magnétiques, tels que des disquettes, des bandes ou des cartouches. Les établissements de cette industrie reproduisent en masse des produits tels que des CD-ROM et des cartouches de jeux.
Les établissements dont l'activité principale consiste à concevoir, développer et publier des logiciels préemballés sont classés dans le code industriel NAICS 51121 (à savoirun code non manufacturier). Les activités du contribuable semblent ressembler davantage à l'édition de logiciels informatiques telle que classée dans le code industriel NAICS 51121. Sur la base de ce qui précède, les activités du contribuable ne peuvent pas être considérées comme "de nature industrielle" et, par conséquent, ne satisfont pas au deuxième critère de classification en tant que fabricant industriel.
Activités de développement de logiciels : Partie non immédiate de la production
. Webster Brick Company. Inc. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81Dans l'arrêt de la Cour de justice des Communautés européennes, 245 S.E.2d 252 (1978), la Cour a énoncé le principe selon lequel, pour être exonéré, un bien essentiel doit être "une partie immédiate de la production réelle" pour être considéré comme étant utilisé directement dans le processus de production. Ainsi, un article essentiel qui n'est pas un élément immédiat de la production effective n'est pas utilisé directement dans le processus de production exonéré. Voir 23 VAC 10-210-920 (B)(2).
Les activités de développement de logiciels se terminent généralement lorsque le code est prêt à être copié sur une bande maîtresse qui sera utilisée pour produire le produit final, à savoirle CD-ROM encodé. Ainsi, même si le contribuable s'est engagé dans le développement et reproduisant Les activités de développement de logiciels sont des activités de préproduction et ne constituent donc pas une partie immédiate du processus de fabrication intégré.
Les activités de sous-traitement commencent généralement lorsqu'un codage nouvellement développé est copié sur des bandes maîtresses en vue d'une vente en masse ou d'une revente. Le principal processus de fabrication consisterait généralement à encoder des CD-ROM vierges avec un nouveau codage commercialisable. Étant donné que le contribuable n'effectue pas les reproductions de logiciels et ne produit pas en masse des bandes maîtresses pour la vente, la production de bandes maîtresses ne constitue pas un sous-traitement dans le cadre de l'exonération de la fabrication industrielle.
Autres considérations
P.D. 96-174. Vous citez le P.D. 96-174 (7/19/96) comme base d'exonération des activités de développement de logiciels du contribuable. Toutefois, dans ce cas, le contribuable produisait effectivement le logiciel à vendre et était exonéré sur les ordinateurs, les écrans et les imprimantes utilisés dans la production "" de logiciels informatiques. La référence au développement "de programmes informatiques en boîte", telle qu'elle est utilisée dans ce cas, ne s'applique qu'à la production effective de produits logiciels finaux (comme expliqué ci-dessus).
Autres États. Vous indiquez que d'autres États ont adopté des positions visant à considérer les activités de développement de logiciels comme faisant partie d'un processus de production intégré. Bien que le Texas ait récemment modifié sa législation pour inclure les activités de conception et d'écriture de logiciels comme point de départ de la production de logiciels exonérés, et que New York ait récemment modifié sa législation pour exonérer le matériel informatique utilisé directement et de manière prédominante dans la conception et le développement de logiciels destinés à la vente, il est évident que le législateur d'aucun de ces deux États n'avait auparavant reconnu ces activités de développement de logiciels comme faisant partie d'un processus de fabrication intégré exonéré. Actuellement, la Virginie ne dispose pas de dispositions statutaires similaires.
Compositeurs. Vous indiquez que les activités de développement de logiciels du contribuable sont similaires aux activités de prépresse électronique exercées par les typographes. Toutefois, les compositeurs sont engagés dans la production de produits de composition destinés à la vente. En outre, la composition est depuis longtemps reconnue comme un processus de fabrication traditionnel. Les établissements de composition qui font de la composition pour l'imprimerie relèvent du code SIC 2791 (à savoir, fabrication). Cette même classification SIC comprend la composition manuelle pour l'imprimerie, la composition mécanique, la photocomposition, la phototypie, la composition pour l'imprimerie et la composition commandée par ordinateur.
Dans la plupart des cas, la composition est un processus de conversion. Le logiciel du contribuable Développement n'est pas un processus de conversion et ne peut donc pas être considéré comme analogue à un processus de composition. Il est clair que le contribuable ne prend pas la copie ou les données fournies par le client et ne les convertit pas en une copie finale ou en données reformatées. Au contraire, le contribuable saisit des instructions codées pour créer et développer un nouveau produit logiciel. Par conséquent, je ne trouve aucune comparaison entre les activités du contribuable et celles d'un typographe.
Emballage
Sur la base des informations fournies, je ne trouve aucune raison d'exonérer les équipements d'emballage utilisés par le contribuable pour emballer le produit final. Toutefois, l'exonération de la revente s'appliquerait aux matériaux d'emballage, prévu ces matériaux sont commercialisés avec le produit et deviennent la propriété de l'acheteur. Voir 23 VAC 10-210-400. L'exemption pour revente s'appliquerait également aux étiquettes qui sont utilisées uniquement pour emballer des produits destinés à la vente et qui deviennent partie intégrante du produit à vendre. Voir 23 VAC 10-210-800.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède et des informations présentées, je ne trouve aucune raison pour que l'exonération de la fabrication industrielle s'applique aux activités du contribuable. Par conséquent, je dois rejeter votre demande de protection et votre demande de remboursement dans cette affaire.
Par ailleurs, les équipements utilisés dans le cadre des activités de développement de logiciels du contribuable peuvent bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement, prévu ces équipements sont utilisés directement et exclusivement dans des activités de recherche et de développement exonérées.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/21078R
Décisions du commissaire fiscal