Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Impôt sur le revenu des fiduciaires
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Don de terres à des fins de conservation et de préservation ; Crédits
Sujet
Crédits
Date d'émission
05-30-2000
Mai 30, 2000
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu
Chère ****
La présente lettre répond à votre demande de clarification de la loi sur les mesures d'incitation à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act) de 1999 (la loi "" ).
FAITS
En 1999, l'Assemblée générale a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1752 (chapitre 983 de la loi sur la protection de l'environnement). 1999 Actes de l'Assemblée) et le projet de loi du Sénat 1218 (chapitre 968 de la loi sur la protection de l'environnement). 1999 Actes de l'Assemblée) qui a créé l'Acte. La loi (codifiée à Code de Virginie § 58.1-510 through 513) prévoit un crédit d'impôt sur le revenu pour les particuliers, les successions, les fiducies et les sociétés qui font don de terres ou d'intérêts fonciers à des fins de conservation et de préservation. Le crédit est égal à 50% de la "juste valeur marchande" du don qualifié. Le montant du crédit qui peut être demandé ne peut excéder50,000 pour l'année imposable 2000,75,000 pour l'année imposable 2001, et100,000 pour les années imposables suivantes (la limite annuelle "" ). Le crédit n'est pas remboursable, mais il peut être reporté sur une période maximale de cinq ans.
Afin de démontrer le fonctionnement du crédit, vous avez présenté une situation factuelle à examiner. Dans votre scénario, un contribuable de Virginia (le "Contribuable") fait une donation qualifiée au cours de l'année d'imposition 2000. La juste valeur marchande de la donation qualifiée, justifiée par une évaluation, est de2 millions de dollars. Le contribuable s'attend à devoir payer un impôt sur le revenu de l'État de $70,000 pour l'année d'imposition 2000, $90,000 pour l'année d'imposition 2001, $140,000 pour l'année d'imposition 2002 et $120,000 pour les années d'imposition 2003 à 2005.
Votre question porte sur la manière dont la limitation annuelle affecte la capacité d'un contribuable à utiliser le crédit d'impôt. Plus précisément, vous demandez des éclaircissements sur la question de savoir si un contribuable qui obtient un crédit dépassant la limite annuelle peut reporter les montants inutilisés du crédit qui dépassent la limite annuelle.
ARRÊT
Sous Code de Virginie § 58.1-512(A), le crédit d'impôt est égal à 50% de la juste valeur marchande des dons admissibles. Toutefois, la loi limite le crédit du contribuable au montant le moins élevé entre l'impôt sur le revenu dû par le contribuable et le plafond annuel. La question est de savoir si la limite annuelle de50,000 plafonne le montant du crédit qui peut être obtenu pour un don qualifié.
Code de Virginie § 58.1-512(B) indique "(L)e montant du crédit qui peut être réclamé par un contribuable ne doit pas dépasser50,000 pour les années d'imposition 2000,75,000 pour les années d'imposition 2001, et100,000 pour les années d'imposition 2002 et suivantes." (C'est nous qui soulignons). D'après le libellé de la loi, la limitation annuelle plafonne le montant qu'un contribuable peut demander au cours d'un exercice fiscal donné et non le montant qu'il peut gagner. En outre, la loi limite le montant du crédit qui peut être demandé au cours d'un exercice fiscal donné à l'impôt dû par le contribuable lorsque la limite annuelle dépasse l'impôt dû.
Dans l'exemple donné, le contribuable obtiendrait un crédit égal à 50% de la juste valeur marchande de2 millions de dollars de la donation qualifiée ou de1 millions de dollars pour l'année imposable 2000, mais ne pourrait utiliser qu'un maximum de50,000 pour réduire l'impôt sur le revenu de l'État. Étant donné que la dette fiscale du contribuable pour l'année d'imposition 2000 s'élève à70,000, le montant du crédit d'impôt qui pourrait être demandé serait limité à50,000. Toutefois, le contribuable pourrait reporter950,000 sur les cinq années suivantes.
Les montants de limitation annuelle s'appliquent également aux reports de crédits. Dans ce cas, le contribuable a un impôt sur le revenu de90,000 pour l'année fiscale 2001 et un crédit de950,000 reporté de l'année fiscale précédente qui est soumis à l'impôt sur le revenu ou à la limite annuelle de75,000, selon le montant le moins élevé. Par conséquent, le contribuable ne peut demander qu'un crédit de75,000 et reporter le solde de875,000.
Pour l'année d'imposition 2002 et les années suivantes, la limite annuelle du crédit passe à100,000. Étant donné que l'impôt sur le revenu du contribuable devrait dépasser la limite annuelle pour les années imposables restantes sur lesquelles le crédit pourrait être reporté, le montant du crédit pour les années imposables 2002 à 2005 serait limité à100,000 pour chaque année ou à400,000 au total. Cela signifie que le contribuable disposerait de $475,000 ($875,000 - $400,000) qui expireraient à la fin de la période de report. En d'autres termes, le montant maximum du crédit de1 millions de dollars que le contribuable peut demander pour les années d'imposition 2000 à 2005 serait de525,000. Le tableau suivant illustre cette situation :
Crédit d'impôt sur le revenu imposable Crédit annuel reporté
Année Responsabilité Gagné Limitation En avant
[2000 $70,000 $1,000,000 $50,000 $950,000]
200190,000 $75,000 $875,000
2002140,000 $100,000 $775,000
2003120,000 $100,000 $675,000
2004120,000 $100,000 $575,000
2005 120,000 $100,000 $475,000*
Total [$660,000 $1,000,000] 525,000
* Montant du crédit perdu
Les contribuables bénéficiant de crédits pour les dons admissibles effectués au cours de leur année d'imposition 2001 peuvent demander un maximum de575,000 au total pour les années d'imposition 2001 à 2006. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le janvier 1, 2002, le crédit global maximum qui peut être demandé passe à600,000.
J'espère que cet arrêt a répondu à votre question. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter mon bureau de politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/290750
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu
Chère ****
La présente lettre répond à votre demande de clarification de la loi sur les mesures d'incitation à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act) de 1999 (la loi "" ).
FAITS
En 1999, l'Assemblée générale a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1752 (chapitre 983 de la loi sur la protection de l'environnement). 1999 Actes de l'Assemblée) et le projet de loi du Sénat 1218 (chapitre 968 de la loi sur la protection de l'environnement). 1999 Actes de l'Assemblée) qui a créé l'Acte. La loi (codifiée à Code de Virginie § 58.1-510 through 513) prévoit un crédit d'impôt sur le revenu pour les particuliers, les successions, les fiducies et les sociétés qui font don de terres ou d'intérêts fonciers à des fins de conservation et de préservation. Le crédit est égal à 50% de la "juste valeur marchande" du don qualifié. Le montant du crédit qui peut être demandé ne peut excéder50,000 pour l'année imposable 2000,75,000 pour l'année imposable 2001, et100,000 pour les années imposables suivantes (la limite annuelle "" ). Le crédit n'est pas remboursable, mais il peut être reporté sur une période maximale de cinq ans.
Afin de démontrer le fonctionnement du crédit, vous avez présenté une situation factuelle à examiner. Dans votre scénario, un contribuable de Virginia (le "Contribuable") fait une donation qualifiée au cours de l'année d'imposition 2000. La juste valeur marchande de la donation qualifiée, justifiée par une évaluation, est de2 millions de dollars. Le contribuable s'attend à devoir payer un impôt sur le revenu de l'État de $70,000 pour l'année d'imposition 2000, $90,000 pour l'année d'imposition 2001, $140,000 pour l'année d'imposition 2002 et $120,000 pour les années d'imposition 2003 à 2005.
Votre question porte sur la manière dont la limitation annuelle affecte la capacité d'un contribuable à utiliser le crédit d'impôt. Plus précisément, vous demandez des éclaircissements sur la question de savoir si un contribuable qui obtient un crédit dépassant la limite annuelle peut reporter les montants inutilisés du crédit qui dépassent la limite annuelle.
ARRÊT
Sous Code de Virginie § 58.1-512(A), le crédit d'impôt est égal à 50% de la juste valeur marchande des dons admissibles. Toutefois, la loi limite le crédit du contribuable au montant le moins élevé entre l'impôt sur le revenu dû par le contribuable et le plafond annuel. La question est de savoir si la limite annuelle de50,000 plafonne le montant du crédit qui peut être obtenu pour un don qualifié.
Code de Virginie § 58.1-512(B) indique "(L)e montant du crédit qui peut être réclamé par un contribuable ne doit pas dépasser50,000 pour les années d'imposition 2000,75,000 pour les années d'imposition 2001, et100,000 pour les années d'imposition 2002 et suivantes." (C'est nous qui soulignons). D'après le libellé de la loi, la limitation annuelle plafonne le montant qu'un contribuable peut demander au cours d'un exercice fiscal donné et non le montant qu'il peut gagner. En outre, la loi limite le montant du crédit qui peut être demandé au cours d'un exercice fiscal donné à l'impôt dû par le contribuable lorsque la limite annuelle dépasse l'impôt dû.
Dans l'exemple donné, le contribuable obtiendrait un crédit égal à 50% de la juste valeur marchande de2 millions de dollars de la donation qualifiée ou de1 millions de dollars pour l'année imposable 2000, mais ne pourrait utiliser qu'un maximum de50,000 pour réduire l'impôt sur le revenu de l'État. Étant donné que la dette fiscale du contribuable pour l'année d'imposition 2000 s'élève à70,000, le montant du crédit d'impôt qui pourrait être demandé serait limité à50,000. Toutefois, le contribuable pourrait reporter950,000 sur les cinq années suivantes.
Les montants de limitation annuelle s'appliquent également aux reports de crédits. Dans ce cas, le contribuable a un impôt sur le revenu de90,000 pour l'année fiscale 2001 et un crédit de950,000 reporté de l'année fiscale précédente qui est soumis à l'impôt sur le revenu ou à la limite annuelle de75,000, selon le montant le moins élevé. Par conséquent, le contribuable ne peut demander qu'un crédit de75,000 et reporter le solde de875,000.
Pour l'année d'imposition 2002 et les années suivantes, la limite annuelle du crédit passe à100,000. Étant donné que l'impôt sur le revenu du contribuable devrait dépasser la limite annuelle pour les années imposables restantes sur lesquelles le crédit pourrait être reporté, le montant du crédit pour les années imposables 2002 à 2005 serait limité à100,000 pour chaque année ou à400,000 au total. Cela signifie que le contribuable disposerait de $475,000 ($875,000 - $400,000) qui expireraient à la fin de la période de report. En d'autres termes, le montant maximum du crédit de1 millions de dollars que le contribuable peut demander pour les années d'imposition 2000 à 2005 serait de525,000. Le tableau suivant illustre cette situation :
Crédit d'impôt sur le revenu imposable Crédit annuel reporté
Année Responsabilité Gagné Limitation En avant
[2000 $70,000 $1,000,000 $50,000 $950,000]
200190,000 $75,000 $875,000
2002140,000 $100,000 $775,000
2003120,000 $100,000 $675,000
2004120,000 $100,000 $575,000
2005 120,000 $100,000 $475,000*
Total [$660,000 $1,000,000] 525,000
* Montant du crédit perdu
Les contribuables bénéficiant de crédits pour les dons admissibles effectués au cours de leur année d'imposition 2001 peuvent demander un maximum de575,000 au total pour les années d'imposition 2001 à 2006. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le janvier 1, 2002, le crédit global maximum qui peut être demandé passe à600,000.
J'espère que cet arrêt a répondu à votre question. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter mon bureau de politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/290750
Décisions du commissaire fiscal