Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Limitation du taux des taxes sur les licences ; marchands en gros ; lieu des achats
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
12-01-1997
L'honorable Charles D. Crowson Jr.
Commissaire aux recettes de la ville de Newport News
Vous demandez si les ventes d'un marchand en gros attribuables aux activités menées dans le bureau de vente du marchand dans votre localité constituent "achats' aux fins de l'évaluation d'une taxe sur les licences d'affaires pour le marchand en gros.
Vous indiquez que le commerçant possède des bureaux d'entreprise et de vente, ainsi que des centres d'entreposage et de distribution, à Newport News. Le marchand possède également des centres d'entreposage et de distribution situés dans d'autres juridictions à l'intérieur et à l'extérieur du Commonwealth. Le commerçant gère ses activités par le biais de centres de coûts, ce qui permet de déterminer facilement les ventes attribuables aux activités menées dans le bureau de Newport News. Les marchandises vendues par le bureau commercial de Newport News sont livrées à des clients en Virginie et dans d'autres États. En outre, toutes les marchandises vendues par l'intermédiaire du bureau d'affaires situé à Newport News ne sont pas stockées dans l'entrepôt de la société à Newport News avant d'être expédiées aux clients. Une partie des marchandises est expédiée aux clients à partir d'entrepôts et d'installations de distribution situés dans d'autres juridictions du Commonwealth ou dans d'autres États, et une autre partie des marchandises est expédiée directement au client par le fournisseur de l'entreprise. Vous demandez si toutes les ventes attribuables à des activités menées à partir d'emplacements situés dans la ville sont considérées comme "purchases' aux fins du calcul de l'assiette de la taxe sur les licences des marchands en gros, indépendamment du fait que les marchandises aient été physiquement reçues dans un emplacement commercial situé dans la ville et indépendamment du fait que les marchandises aient été expédiées vers des destinations situées en dehors de la ville ou en dehors du Commonwealth.
Chapitre 37 du titre 58.1 de l'Union européenne Code de Virginie contient la législation d'habilitation pour l'évaluation locale des taxes sur les licences d'exploitation.1 § 58.1-3703(A) autorise une localité à percevoir une taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'emploi ("BPOL') sur les recettes brutes de toute personne, entreprise ou société qui exploite une activité soumise à licence dans la localité. Le § 58.1-3706(A), qui fixe les taux maximaux pouvant être appliqués aux recettes brutes de différentes catégories d'entreprises, prévoit que la limitation du taux applicable aux grossistes est régie par le § 58.1-3716. § 58.1-3716 fixe le taux maximum d'une taxe de licence sur "les marchands en gros' à 5 cents par $100 d'achats "'.2 § 58.1-3708(A) prévoit que le lieu d'imposition de la taxe locale sur les licences est la localité dans laquelle la personne "a un lieu d'activité défini.3 § 58.1-3701 oblige le ministère de la fiscalité à promulguer des lignes directrices à l'usage des collectivités locales pour l'administration des taxes BPOL.
Les amendements au chapitre 37 adoptés lors de la session 1996 de l'Assemblée générale comprennent l'ajout de deux nouvelles sections, §§ 58.1-3700.1 et 58.1-3703.1,4 qui sont toutes deux en rapport avec votre demande. § 58.1-3700.1contient définitions, y compris une définition du terme "purchases". § 58.1-3703.1(A) contient des dispositions uniformes qui doivent être incluses dans toutes les ordonnances locales relatives à la taxe sur les licences, y compris des dispositions relatives à la détermination du siège des recettes brutes d'une entreprise.5 1996 À la lumière des modifications apportées au chapitre 37, le département des impôts a mis à jour ses lignes directrices en janvier 1, 19976 (les lignes directrices "BPOL).
La section 58.1-3700.1prévoit la définition suivante de "purchases" :
- "Par "achats", on entend tous les biens, articles et marchandises reçus pour la vente dans chaque établissement déterminé d'un marchand en gros. Le terme comprend également le coût de fabrication de tous les biens, articles et marchandises fabriqués par un marchand en gros et vendus ou offerts à la vente. Un marchand en gros peut choisir de déclarer les recettes brutes provenant de la vente de produits manufacturés, d'articles et de marchandises s'il ne peut déterminer le coût de fabrication ou s'il choisit de ne pas divulguer le coût de fabrication.
- Les recettes brutes d'un détaillant ou d'un grossiste sont attribuées à l'établissement déterminé où se déroulent les activités de sollicitation des ventes ou, si les activités de sollicitation des ventes ne se déroulent pas dans un établissement déterminé, à l'établissement déterminé à partir duquel les activités de sollicitation des ventes sont dirigées ou contrôlées ; toutefois, un grossiste ou une maison de distribution soumis à une taxe sur les licences calculée en fonction des achats détermine le lieu de ses achats en fonction de l'établissement déterminé où ou à partir duquel les livraisons des biens, articles et marchandises achetés sont effectuées aux clients.7 (souligné par l'auteur).
- L'entreprise A fabrique des équipements dans son usine située en dehors de la Virginie. Elle dispose d'un bureau dans la ville de B, en Virginie, où ont lieu les sollicitations commerciales. Le bureau de vente de la société A est imposable en tant que marchand en gros sur la base des achats. Les achats d'un grossiste soumis à la taxe sur les achats sont attribués à l'établissement stable où les marchandises sont physiquement livrées aux clients ou au point d'expédition aux clients. L'entreprise A n'effectue pas d'achats taxables dans la ville B puisque les marchandises ne sont pas livrées ou expédiées à partir du bureau de vente situé dans cette localité.10
1996 Les avis du procureur général émis avant l'ajout de la définition légale de "purchases' se sont appuyés sur la définition de l'ancien § 58-304 pour conclure que si les marchandises étaient vendues ou offertes à la vente à partir du lieu d'activité d'un marchand en gros dans la localité, il n'était pas nécessaire que les marchandises soient physiquement expédiées à partir du lieu d'activité pour être incluses dans le calcul de "purchases'.12 § 58-304 a fourni la définition suivante de "achats" :
- Le terme " "purchases", tel qu'il est utilisé dans le présent article, doit être interprété comme comprenant tous les biens, articles et marchandises reçus pour la vente à chaque lieu d'affaires défini de chaque commerçant en gros. Le terme ainsi utilisé ne doit pas être interprété comme excluant tous les biens, articles et marchandises entrant par ailleurs dans le sens du terme. Tous les biens, articles et marchandises fabriqués par un marchand en gros et vendus ou offerts à la vente, dans cet État, en tant que marchandises, sont considérés comme des achats au sens du présent article. Mais le présent article ne sera pas interprété comme s'appliquant aux fabricants imposés sur le capital par cet État, qui offrent à la vente sur le lieu de fabrication des produits, des articles et des marchandises fabriqués par eux.13
Il est présumé que lorsque l'Assemblée générale adopte de nouvelles lois, elle a pleinement connaissance du droit existant et des interprétations qui en ont été faites par les tribunaux et par le procureur général, et qu'elle a l'intention de modifier le droit.16 Lorsque l'Assemblée générale ajoute de nouvelles dispositions à la législation existante, il y a également présomption qu'une modification de la loi est prévue.17 En outre, les interprétations données à la loi par les agences chargées de fonctions administratives en rapport avec la loi ont droit à un grand poids, en particulier lorsque l'agence a été chargée par l'Assemblée générale d'interpréter des lois individuelles qui font partie d'un système législatif complexe.18 En conséquence, je suis d'avis qu'en vertu des modifications apportées par le site 1996 aux statuts et aux lignes directrices du BPOL, Newport News ne peut pas inclure dans le calcul de la taxe les marchandises de la société vendues par l'intermédiaire du bureau de vente de Newport News, mais livrées à l'acheteur à partir d'un établissement situé en dehors de la ville.
Vous demandez également si les ventes attribuables à l'établissement de Newport News sont incluses dans la base d'imposition si les marchandises sont distribuées à partir de l'entrepôt ou de l'installation de distribution de Newport News vers des lieux situés en dehors de Newport News ou du Commonwealth. J'estime que ces ventes constituent des "achats "" qui sont inclus dans la base d'imposition du bureau de vente de Newport News. Cette conclusion est cohérente avec le libellé de l'article 58.1-3703.1(A)(3)(a)(2) que le siège d'un grossiste dont la taxe est calculée en fonction des achats est l'établissement "où ou à partir duquel les livraisons des biens, articles et marchandises achetés sont effectuées aux clients.
Dans les faits que vous présentez, l'entreprise possède un bureau de vente et un entrepôt à Newport News. Bien que vous vous interrogiez spécifiquement sur les ventes imputables au bureau de vente de Newport News, il ressort du libellé du § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(2), et de l'exemple suivant du § 3.8.3 des BPOL Guidelines, que Newport News peut également inclure dans les recettes brutes du commerçant les biens expédiés ou livrés aux acheteurs depuis l'entrepôt de la société à Newport News, même si les activités de vente sont attribuables à un bureau de vente situé dans une autre juridiction au sein du Commonwealth :
Un grossiste, dont la taxe BPOL est calculée sur la base des achats, possède un entrepôt dans le comté A à partir duquel il livre des marchandises à ses clients. Le lieu de ses achats est le comté A.19
Ni § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(2) ni l'exemple du § 3.8.3 indique que, si une société a une activité définie dans une localité à partir de laquelle elle expédie ou livre des marchandises à des clients, l'activité de vente doit avoir lieu dans la même localité pour que les marchandises livrées soient incluses dans les achats du grossiste sur "". Si tel était le cas, un marchand en gros disposant de bureaux de vente et d'entrepôts dans différentes juridictions du Commonwealth serait en mesure d'éviter le paiement d'une taxe sur les licences dans n'importe quelle juridiction en organisant la livraison des marchandises à partir d'un entrepôt situé dans une juridiction autre que celle dans laquelle l'activité de vente a eu lieu.20
La question de savoir si la ville peut également inclure les marchandises expédiées ou livrées à partir de l'entrepôt de Newport News lorsque l'activité de vente a eu lieu en dehors du Commonwealth dépendra des circonstances particulières. Un autre exemple au § 3.8.3 des lignes directrices BPOL indique qu'un grossiste ayant des installations en Caroline du Nord qui expédie des marchandises à partir d'un centre de distribution situé dans une ville de Virginia est soumis à la taxe sur les licences de la localité de Virginia, mesurée en fonction des achats.21 Bien que cela puisse effectivement être le résultat, il convient d'examiner si l'imposition de la taxe dans le cadre des faits particuliers satisfait au test établi dans l'affaire Complete Auto Transit, Inc. v. Brady.22
En résumé, je suis d'avis que, sur la base des lois BPOL telles que modifiées à l'adresse 1996 et des lignes directrices BPOL actualisées du ministère des impôts, la ville de Newport News peut inclure dans la mesure des recettes brutes de la société (1) les ventes attribuables aux activités menées au bureau de vente de Newport News ou par son intermédiaire et expédiées ou livrées aux clients à partir de l'entrepôt ou du bureau de vente de Newport News, que les marchandises soient livrées aux clients à Newport News, dans d'autres juridictions au sein du Commonwealth ou dans d'autres États ; (2) les ventes attribuables à un bureau de vente situé dans une autre juridiction du Commonwealth, mais expédiées ou livrées depuis l'entrepôt de Newport News à des clients de Newport News, d'autres localités du Commonwealth ou d'autres États ; et (3) selon les circonstances, les ventes attribuables à un bureau de vente situé en dehors du Commonwealth, mais expédiées ou livrées à des clients depuis l'entrepôt de Newport News.
1 Sections 58.1-3700 à 58.1-3735.
2 La section 58.1-3716 permet aux localités dont les taux dépassent ce taux en janvier 1, 1964, de maintenir le taux le plus élevé. Les statuts de BPOL utilisent indifféremment les termes "wholesaler(s) et "wholesale merchants. § 58.1-3706(A) se réfère au type de classification commerciale en tant que "grossistes régis par § 58.1-3716,' et § 58.1-3716 utilise le terme "wholesale merchants. Il n'y a pas de distinction entre un "grossiste" ( ") et un "marchand en gros" ( ") dans le cadre du régime légal actuel.
3 Chaque localité dans laquelle la personne a un établissement stable peut imposer une taxe de licence à l'entreprise. § 58.1-3708(A). Le volume de l'activité aux fins de l'évaluation du montant de la taxe est le volume imputable à tous les établissements déterminés d'une localité, le volume imputable à un établissement situé dans une autre localité étant déduit de cette base. § 58.1-3708(B). "Le terme "volume" désigne "les recettes brutes, les ventes, les achats ou toute autre base de calcul d'une taxe sur les licences qui est liée à l'importance des activités commerciales. § 58.1-3708(C).
4 Voir 1996 Va. Actes : ch. 715, à l'adresse 1233, 1234-35, 1238-41; ch. 720Le site Internet de la Commission européenne est le suivant : 1247, 1248-49, 1251-55. Les modifications apportées aux statuts de BPOL s'appliquent généralement aux années d'immatriculation commençant le ou après le mois de janvier 1, 1997. Voir id. sur 1244, 1258 (clauses de promulgation 3, 4).
5 Voir § 58.1-3703.1(A)(3).
6 Voir Department of Tax'n, Guidelines for Business, Professional and Occupational License Tax Imposed by City, County and Town Ordinances (Jan. 1, 1997) [ ci-après dénommées "lignes directrices BPOL"].
7 Section 58.1-3703.1(A)(3)(a)(2) prévoit en outre que tout grossiste assujetti à une taxe sur les licences dans plus d'une juridiction et soumis à une imposition multiple parce que les juridictions utilisent des mesures différentes peut obtenir une détermination du ministère de la fiscalité quant à la mesure appropriée des achats et des recettes brutes assujettis à la taxe dans chaque juridiction.
8 Voir les lignes directrices BPOL, supra note 6, à l'adresse 14.
9 Id. à l'adresse 53 (accentuation ajoutée).
10 Id. sur 54 (citant l'exemple 4).
11 Alors que l'exemple 4 du § 3.8.3 des lignes directrices BPOL concerne spécifiquement un fabricant qui exploite un bureau de vente en tant que marchand en gros, ailleurs que sur le lieu de fabrication, les lois BPOL ne font aucune distinction entre les marchands en gros qui vendent des marchandises qu'ils fabriquent et les marchands en gros qui vendent des marchandises fabriquées par d'autres. § 58.1-3703(C)(4), cependant, interdit une taxe de licence sur un fabricant pour le privilège de vendre des marchandises "en gros sur le lieu de fabrication". Le § 7.3 des BPOL Guidelines concerne spécifiquement les limitations de l'imposition des ventes en gros d'un fabricant, nonobstant le fait que le fabricant puisse avoir un bureau de vente ou un entrepôt dans la localité. Id. sur 106-08. Si le grossiste est un fabricant, § 7.3 doit être pris en compte en plus des autres lignes directrices.
12 Voir Op. Va. Att'y Gen.: 1990 at 220, 222 (en l'absence de définition légale actuelle de "purchases,' l'ancien § 58-304 fournit des indications ; bien que la marchandise soit expédiée directement de l'usine à l'acheteur, elle est incluse dans les recettes brutes parce qu'elle reflète le montant des ventes attribuées à l'établissement du marchand en gros dans la localité) ; 1974-1975 at 459 (que la taxe soit mesurée par les ventes ou les achats, la taxe est imposée pour le privilège de mener des activités de vente sur le lieu d'affaires dans la localité ; ainsi, les ventes effectuées sur le lieu d'affaires sont incluses dans la mesure de la taxe indépendamment du fait que la marchandise soit effectivement expédiée depuis le lieu d'affaires) ; voir également Short Brothers, Inc. v. Arlington County, 244 Va. 520, 423 S.E.2d 172 (1992) (toutes les recettes brutes de l'entreprise provenant de la vente d'avions et de pièces détachées sont incluses dans le calcul de la taxe sur les licences des marchands en gros, malgré le fait qu'aucun des avions ou pièces vendus n'ait jamais été situé ou livré en Virginie) ; Great A. & P. T. Co. v. Richmond, 183 Va. 931 33 S.E. d ( ) (aux fins de la loi imposant une taxe sur les licences aux maisons de distribution dont l'activité consiste à distribuer des marchandises aux détaillants et stipulant que les achats doivent être identiques à la taxe sur les licences imposée au marchand en gros, les marchandises sont réputées distribuées par l'intermédiaire de la maison de distribution si les activités qui constituent la base de la licence se déroulent sur le lieu d'exploitation, nonobstant le fait que les marchandises n'ont jamais été physiquement livrées au lieu d'exploitation ou distribuées à partir de celui-ci).2 795 1945 " Les statuts du BPOL n'autorisent plus l'imposition d'une taxe spéciale sur les maisons de distribution qui distribuent des marchandises aux détaillants. Il n'est pas clair dans quelle mesure l'ajout de la définition actuelle de "purchases' permettrait d'obtenir un résultat différent dans une affaire présentant des faits tels que ceux de l'affaire Short Brothers.
13 Section 58-304(Michie 1959).
14 [Séé 1966 V~á. Áct~s ch. 151, c~l. 2, át 258, 280; 1989 Ó~p. Vá. Á~tt'ý~ Géñ. 315, 317.]
15 Voir, par exemple, 1990 Op. Va. Att'y Gen., supra note 12. Le § 23-49(b) du code de Newport News tel qu'il était en vigueur avant le mois de janvier 1, 1997, reprenait également le libellé du § 58-304. Le code municipal actuel contient une définition de "purchases' identique à la définition du § 58.1-3700.1. Voir NEWPORT NEWS, VA, CODE § 23-3, à l'adresse 1552. (juillet 1996).
16 [Séé R~íchm~óñd v~. Súth~érlá~ñd, 114 Vá~. 688, 693, 77 S.É. 470, 472 (1913); 1996 Óp~. Vá. Át~t'ý G~éñ. 51, 52.]
17 Voir Wisniewski v. Johnson, 223 Va. 141, 144, 286 S.E.2d 223, 224-25 (1982) ; Op. Va. Att'y Gen. : 1996 at 61, 61; 1990 at 156, 157; 1986-1987 at 272, 273.
18 Voir 1996 Op. Va. Att'y Gen. 124, 126, et les autorités qui y sont citées à l'adresse 127 n.7.
19 Lignes directrices BPOL, supra note 6, à l'adresse 54 (citant l'exemple 3).
20 Voir aussi § 58.1-3703.1(A)(3)(b) (répartition des recettes brutes lorsque le titulaire de la licence a plus d'un lieu d'activité défini et qu'il est peu pratique ou impossible de déterminer à quel lieu d'activité les recettes brutes doivent être attribuées en vertu de la règle générale) ; § 58.1-3703.1(A)(3)(c) (l'évaluateur peut conclure un accord avec une autre subdivision politique du Commonwealth concernant la manière de répartir les recettes brutes) ; BPOL Guidelines §§ 2.1.4, 2.1.5, supra note 6, at 15-16.
21 Lignes directrices BPOL, supra note 6, à l'adresse 54 (citant l'exemple 2).
22 430 U.S. 274 (1977). Selon ce critère, une taxe basée sur une activité se déroulant dans le commerce interétatique est constitutionnelle si la taxe est appliquée à une activité ayant un lien substantiel avec la juridiction taxatrice, ne discrimine pas le commerce interétatique, est équitablement liée aux services fournis par la juridiction et est équitablement répartie. 430 États-Unis : 277-79. Voir également § 58.1-3732(B)(2) (la localité peut déduire des achats autrement imposables "[a]any receipts attributable to business conducted in another state or foreign country in which the taxpayer is liable for an income or other tax based upon income"). 1996 Cette déduction a été ajoutée aux statuts du BPOL en même temps que les autres modifications du chapitre 37. Voir 1996 Va. Lois, supra note 4, à 1244, 1257; voir également les lignes directrices BPOL § 3.3.4, supra note 6, 31-32 (exemples illustrant cette déduction).
La Cour suprême de Virginie a appliqué le test Complete Auto dans l'affaire Short Brothers et a conclu que les activités de vente menées à partir du siège de la société dans l'Arlington County établissaient un lien substantiel et, étant donné que l'État de livraison des marchandises ne serait pas en mesure d'établir un lien uniquement sur la base de la livraison des marchandises dans l'État, il n'y avait pas de risque de double imposition et il n'était pas nécessaire de répartir les recettes pour les marchandises livrées en dehors du Commonwealth. 244 Va. sur 524-26, 423 S.E.2d sur 174-76. Voir supra note 12 (concernant Short Brothers et l'application de la loi de l'État en vertu des amendements 1996 aux lois BPOL). Dans l'affaire City of Winchester v. American Woodmark Corp., la Cour a examiné l'exigence "de cohérence externe de l'élément de répartition de Complete Auto. 252 Va. 98, 102-03, 471 S.E.2d 495, 497-98 (1996). Une taxe est "cohérente sur le plan externe si l'évaluation ne s'applique qu'à la "partie des revenus de l'activité interétatique qui reflète raisonnablement la composante interne de l'activité taxée"." Id. à 102, 471 S.E.2d à 497 (citant Goldberg v. Sweet, 488 U.S. 252, 262 (1989)).
Avis du procureur général