Type d'impôt
Taxe d'enregistrement
Description
Actes de propriété ; transferts à des sociétés en vertu de l'I. R. C. §351;exonération de la taxe d'enregistrement de l'État
Sujet
Documents soumis à la taxe
Date d'émission
09-30-1977
Le présent avis fait suite à votre demande de conseils pour déterminer si un certain acte qui prétend, à première vue, transmettre un bien immobilier conformément à l'article351 du code des impôts (Internal Revenue Code) de 1954, devrait bénéficier d'une exemption de la taxe d'enregistrement de l'État conformément aux articles58-64 du code des impôts (Internal Revenue Code) de , et si cet acte devrait être exempté de la taxe d'enregistrement de l'État conformément aux articles - du code des impôts (Internal Revenue Code). Code de Virginie (1950), tel que modifié.
La section 58-64 stipule que les taxes d'enregistrement imposées par les §§'58-54 et 58-55 ne sont pas imposées "pour l'admission à l'enregistrement d'un acte transmettant un bien immobilier à une société lors de son organisation par des personnes contrôlant la société dans le cadre d'une transaction qui remplit les conditions requises pour la non-reconnaissance des gains ou des pertes conformément au § 351 de l'Internal Revenue Code de 1954, tel qu'il existe à la date de la transmission". (Soulignement ajouté.)
La partie du §58-64 citée ci-dessus définit un triple critère pour qu'un transfert soit exonéré de la taxe d'enregistrement de l'État. Tout d'abord, l'acte doit transmettre un bien immobilier à une société lors de la constitution de cette dernière. Le transfert doit donc être effectué dans un délai suffisamment proche de la création de la société pour qu'il puisse être raisonnablement établi que le transfert fait partie intégrante de la constitution de la société. Deuxièmement, le(s) cédant(s) doit(vent) avoir "le contrôle de la société cessionnaire immédiatement après la cession. Le(s) cédant(s) doit(vent) détenir : (a) au moins 80 pour cent du total des droits de vote combinés de toutes les catégories d'actions ayant droit de vote, et (b) au moins 80 pour cent du nombre total d'actions de toutes les autres catégories d'actions de la société. Voir §'368(c), Internal Revenue Code of 1954, ci-après, IRC. (C'est nous qui soulignons). Troisièmement, la transaction doit être conforme à tous les autres égards au §'351 IRC tel qu'il existe au moment de la transmission. La principale condition est que le(s) cédant(s) transmette(nt) les biens immobiliers uniquement en échange d'actions ou de titres à long terme (généralement des obligations de dix ans ou plus) de la société cessionnaire. Voir §'351(a), IRC. (1954). (C'est nous qui soulignons). Voir aussi Campbell c. Carter Foundation Production Co.Le Conseil de l'Union européenne a décidé d'ouvrir une procédure d'appel d'offres, 322 F. 2d 827, 12 AFTR 2d 5659 (5th Cir. 1963) ; Baker Commodities, Inc, 48 T. C. 374 (1967) ; George A. Nye, 50 T. C. 203 (1968), et les affaires qui y sont citées, illustrant la classification des titres ".
L'acte en question stipule que le transfert du bien immobilier est effectué par "l'actionnaire unique' à la société qui est décrite dans l'acte comme "nouvellement organisée' et "récemment organisée' pour la somme "d'un dollar ($1.00). les espèces en main versées et toute autre contrepartie de valeur" "conformément à l'article 351 de l'Internal Revenue Code de 1954."
En appliquant le test décrit ci-dessus et sur la base des faits présentés, je suis d'avis que les déclarations contenues dans l'acte sont suffisamment vagues en ce qui concerne les points suivants :
(a) la date d'organisation de la société par rapport à la date de la cession, et
(b) si une contrepartie autre que des actions ou des titres à long terme a été échangée contre la transmission des biens immobiliers.
Une enquête plus approfondie auprès de la partie qui soumet l'acte à l'enregistrement est donc nécessaire avant qu'une exemption au titre du § 58-64 ne soit accordée.
Dans ce cas, comme le cédant est l'unique actionnaire de la société cessionnaire, la question du " "control" n'est pas en cause.
Si, après avoir mené une enquête appropriée, vous êtes convaincu que la transaction en question répond aux autres exigences du test décrit ci-dessus, l'acte peut être admis à l'enregistrement conformément au § 58-64.
Avis du procureur général