Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Certificats d'exonération acceptés de bonne foi
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Exemptions
Date d'émission
07-08-1985
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1985 à 321]
DEMANDE PAR : Honorable Glenn B. McClanan Membre de la Chambre des délégués
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous me demandez mon avis sur une question concernant les certificats d'exemption autorisés en vertu de la Virginia Retail Sales and Use Tax Act, § 58.1-600 et seq. of the Code de Virginia, tels qu'ils sont mis en œuvre dans les réglementations fiscales nationales. Vous demandez en particulier si, lors du contrôle d'une déclaration de taxe sur les ventes, le ministère des impôts peut exiger d'un concessionnaire qu'il obtienne une vérification supplémentaire de l'exonération d'une transaction particulière si le concessionnaire a accepté de bonne foi un certificat d'exonération au moment de la transaction.
La section 58.1-623 est libellée, dans sa partie pertinente, comme suit :
"A. Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
B. Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement délivré, le cas échéant, au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; il est établi selon la forme prescrite par le commissaire aux impôts."
Le commissaire aux impôts a publié un règlement1 relative aux certificats d'exemption, désignée comme § 630-10-20 de la Réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, dont les parties pertinentes se lisent comme suit :
"A. En général . . . La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
B. L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat." (C'est nous qui soulignons).
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que, lors du contrôle d'une déclaration de taxe sur les ventes, le ministère des impôts ne peut pas exiger d'un concessionnaire qu'il obtienne une vérification supplémentaire de l'exonération d'une transaction particulière si le concessionnaire a accepté un certificat d'exonération en toute bonne foi. Comparez 1970-1971 Rapport du procureur général à 387.
Acceptation "de bonne foi" doit être établie par le concessionnaire. Comme indiqué dans le règlement § 630-10-20(A), un certificat incomplet, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable. En outre, le bien effectivement acheté doit être de la même catégorie que celui identifié sur le certificat comme étant exonéré. Ainsi, l'acceptation de bonne foi exige que le négociant examine le certificat pour s'assurer qu'il est conforme au § 630-10-20(A) avant qu'une vente en franchise d'impôt n'ait lieu.
Si, lors d'un contrôle effectué par le département des impôts, il est établi qu'un certificat n'a pas été accepté de bonne foi par un négociant, le département peut poursuivre le négociant pour le montant de la taxe sur les ventes qu'il aurait dû percevoir. Voir § 58.1-623(B) ; 1970-1971 Rapport du procureur général, supra.
1 Voir § 58.1-203 en ce qui concerne le pouvoir du commissaire d'édicter des règlements fiscaux.
Avis du procureur général