L'honorable Ross A. Mugler
Commissaire aux recettes de la ville de Hampton
Vous demandez si les frais facturés et perçus par les commissaires aux comptes sur les comptes fiduciaires qu'ils administrent en vertu du chapitre 2 du titre 26, §§ 268 à 2637 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginiesont "recettes brutes" soumises à l'impôt local sur les licences.
Section 58.13700 autorise l'imposition d'une taxe locale sur les licences pour toute "entreprise, tout emploi ou toute profession" qui n'est pas exemptée par ailleurs.1 § 58.13700.1 définit les termes suivants utilisés pour l'application de ces taxes :
"Recettes brutes" signifie la totalité, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction.
"Services professionnels" désigne les services fournis par ¼ des avocats, ¼ et les professions, et aucune autre, que le ministère des impôts peut énumérer dans les lignes directrices BPOL promulguées en vertu du § 58.13701.
Conformément au § 58.13701, le ministère de la fiscalité a publié une version actualisée de ses lignes directrices relatives à la taxe sur les licences commerciales, professionnelles et d'occupation imposée par les ordonnances des villes, des comtés et des municipalités.2 ("BPOL Guidelines"). Les lignes directrices du BPOL définissent le terme "professionnel" comme incluant les personnes fournissant des services de "[a]ttorneys-at-law."3
Section 268 autorise les juges des cours de circuit à nommer "des avocats discrets et compétents" en tant que commissaires aux comptes pour servir d'agents de surveillance de la cour.4 Ces commissaires ont une compétence limitée sur certains fiduciaires et leurs comptes.5 Un commissaire agissant en vertu du pouvoir de nomination du § 268 met en œuvre une compétence légale spéciale pour l'administration efficace des comptes fiduciaires sans avoir recours, dans les cas ordinaires, à un procès en bonne et due forme pour la direction de l'administration des successions.6
La section 268 exige également que les commissaires aux comptes aient leurs propres bureaux et tiennent leurs propres livres, registres et comptes. Les commissaires aux comptes ne sont pas rémunérés ou payés d'une autre manière par la circuit court et sont donc autorisés par le § 2624 à facturer et à percevoir des frais "pour les tâches spéciales ¼ qui leur sont imposées" sur les comptes qu'ils administrent. Les honoraires "sont les mêmes que ceux accordés par la loi aux commissaires en chancellerie."7
Une 1987 opinion du procureur général interprétant le § 2.1639.35(B), une partie de la loi sur les conflits d'intérêts de l'Assemblée générale, conclut que "[l]a nomination d'un commissaire aux comptes par une cour de circuit est ¼ d'un "contrat d'emploi régulier", [l]a nomination d'un commissaire aux comptes par une cour de circuit est ¼ d'un "contrat d'emploi régulier"."8 parce que "une ordonnance nommant un commissaire ¼ dans une juridiction particulière reste généralement en vigueur jusqu'à ce qu'une ordonnance de renvoi soit prise ultérieurement."9 L'avis note également que "[a]lthough the actual services rendered by a commissioner ¼ are not continuous, the tenure of his appointment (employment) is regular in that it is not casual or temporary, but a permanent appointment at the pleasure of the circuit court judge."10 L'avis conclut donc que la nomination d'un membre de l'Assemblée générale en tant que commissaire aux comptes constitue "un emploi régulier" au sens de l'article 2.1639.35(B).11
Un avis publié sur 1981 conclut que les commissaires aux comptes sont des agents de surveillance de la cour de circuit, avec une compétence limitée sur certains fiduciaires et leurs comptes.12 L'avis conclut également qu'un commissaire aux comptes est "un officier public exerçant une juridiction statutaire, et un officier du circuit court, dans une capacité différente de celle d'un avocat ordinaire."13 Cependant, tous les avocats sont des auxiliaires de justice ( "), soumis au pouvoir de contrôle des tribunaux."14
Les taxes locales sur les recettes brutes des entreprises autorisées par le § 58.13703(A) constituent des taxes d'accise imposées sur le privilège de s'engager dans certaines entreprises et professions.15 Les commissaires aux comptes doivent être "des avocats discrets et compétents,"16 qui fournissent des services professionnels contre rémunération et qui facturent et perçoivent des frais sur les comptes qu'ils administrent.17 Les lignes directrices du BPOL définissent cette pratique professionnelle comme une occupation soumise à l'impôt local sur les licences.18 Ni les lignes directrices de la BPOL ni le § 58.13700.1 exempte les honoraires facturés et perçus par les commissaires aux comptes d'être considérés comme des recettes brutes "" soumises à l'impôt local sur les licences. Il est bien établi en Virginia que l'interprétation donnée à une loi par l'agence administrative chargée de son administration et de son application a un grand poids.19 L'Assemblée générale est présumée avoir connaissance d'une telle interprétation administrative d'une loi.20 L'interprétation du Département de la fiscalité a droit à la déférence et est un principe établi de l'interprétation des lois.21 Enfin, je suis guidé par le principe selon lequel les exonérations fiscales doivent être interprétées de manière stricte, et tout doute doit être résolu contre l'octroi de l'exonération.22
Par conséquent, je suis d'avis que les honoraires facturés et perçus par les commissaires aux comptes sur les comptes fiduciaires qu'ils administrent sont des recettes brutes soumises à l'impôt local sur les licences.
1La section 58.13703(C) énumère 19 les exemptions à l'imposition de droits de licence ou de taxes locales ; cependant, aucune n'est applicable à votre demande.
2Dep't of Tax'n, Guidelines for Business, Professional and Occupational License Tax Imposed by City, County and Town Ordinances (Jan. 1, 1997) [ci-après dénommées "lignes directrices BPOL"].
3Id. § 8.4.2, at 114.
4"Les juges de chaque circuit court nomment autant de commissaires aux comptes qu'il est nécessaire pour remplir les fonctions de ce poste, qui sont révocables à volonté et qui exercent une surveillance générale sur tous les fiduciaires admis à se qualifier dans ce tribunal ou devant son greffier et procèdent à tous les règlements ex parte de leurs comptes. La personne désignée comme commissaire aux comptes doit être un avocat discret et compétent.
"[Chaque commissaire] conserve le pouvoir de contrôle sur tous les comptes, affaires ou objets qui lui sont soumis jusqu'à l'approbation de son compte définitif, à moins qu'il ne démissionne, ne prenne sa retraite ou ne soit démis de ses fonctions, auquel cas son successeur continue d'exercer ces fonctions." § 268.
5Voir Cope c. Shedd-Carter, 175 VA. 273, 280, 7 S.E.2d 891, 894 (1940).
6Voir Carter c. Skillman[, 108 Vá. 204, 213, 60 S.É~. 775, 77879 (1908).]
7Section 2624. § 14.1133 fixe les honoraires autorisés que les commissaires en chancellerie peuvent percevoir.
8[19861987 Óp. Vá~. Átt'~ý Géñ~. 63, 65.]
9Id. à l'adresse suivante : 6465.
10Id. à l'adresse 65.
11Id. 65 (citant § 2.1604(B), ancienne version de § 2.1639.35(B)).
12[19811982 Óp. Vá~. Átt'~ý Géñ~. 297, 298.]
13id.
14Allied Productions c. Duesterdick[, 217 Vá. 763, 767, 232 S.É~.2d 774, 777 (1977);] voir aussi Button c. Day, 204 VA. 547, 554, 132 S.E.2d 292, 297 (1963).
15Voir Op. Va. Att'y Gen : 19861987 at 111, 112; 19741975 at 459.
16Section 268.
17Voir [§ 2624.]
18Voir Lignes directrices BPOL § 8.4.2, supra note 2.
19Forst c. Rockingham[, 222 Vá. 270, 276, 279 S.É~.2d 400, 403 (1981);] Winchester TV Cable c. State Tax Com.[, 216 Vá. 286, 290, 217 S.É~.2d 885, 889 (1975);] Miller c. Commonwealth[, 180 Vá. 36, 21 S.É~.2d 721 (1942); Óp. V~á. Átt~'ý Gé~ñ.: 1995 át 250, 252; 1991 á~t 161, 167.]
20Miller c. CommonwealthLe gouvernement de la Nouvelle-Zélande, 180 Va. at 36, 21 S.E.2d at 721.
21Forst c. Rockingham[, 222 Vá. át~ 276, 279 S.É.2d á~t 403; 1991 Óp. V~á. Átt~'ý Gé~ñ. 20, 22.]
22Voir [VÁ. CÓ~ÑST. á~rt. X, § 6(f~) (1971);] voir également Commonwealth c. Wellmore Coal[, 228 Vá. 149, 15354, 320 S.É~.2d 509, 511 (1984).]