Avis du procureur général

FISCALITÉ : TAXES DIVERSES - TAXES SUR LES SERVICES PUBLICS DE CONSOMMATION.

Autorisation pour un comté, une ville ou un village d'imposer une taxe sur les services aux consommateurs aux fournisseurs de services mobiles. Lorsque la taxe est imposée, l'obligation pour le fournisseur de services de collecter la taxe sur chaque téléphone. numéro inclus dans le plan de services de télécommunications mobiles groupés facturé au consommateur de services mobiles. Le fournisseur appliquera la taxe 10% aux frais bruts mensuels ne dépassant pas $30 qui sont attribuables à chaque numéro de service de télécommunications mobiles locales détaillé ou non détaillé inclus dans la facture. L'application de cette interprétation à un plan particulier de services de télécommunications mobiles est une question de fait qui doit être tranchée par l'administration fiscale locale.

L'honorable Sharon M. McDonald
Commissaire aux recettes de la ville de Norfolk
7 septembre 2004

Vous identifiez un important fournisseur de services dont la pratique consiste à ne pas détailler les frais pour les numéros secondaires des services de télécommunications mobiles. Au lieu de cela, le fournisseur de services regroupe en un seul compte les lignes attribuables à tous les numéros secondaires, facture une seule redevance et impose des taxes sur la redevance mensuelle globale, sans tenir compte des redevances attribuables aux lignes téléphoniques secondaires individuelles. Cette pratique a pour effet de réduire les recettes de la taxe locale sur les services publics de consommation, car le § 58.1-3812(A) limite le taux d'imposition qui peut être facturé pour chaque numéro de service de télécommunications mobiles à une charge brute mensuelle maximale de30.

• • • • tout comté, toute ville ou tout village peut imposer une taxe sur un achat taxable^[1] par un consommateur de services de télécommunications locaux si l'adresse de service du consommateur est située dans ce comté, cette ville ou cette localité.... [La taxe ne peut être imposée qu'à un taux égal à 10 pour cent de la redevance mensuelle brute facturée à un consommateur de services de télécommunications mobiles locales. et ne s'applique pas à tout montant ainsi facturé supérieur à30 $ par mois pour chaque numéro de service de télécommunications mobiles facturé à un consommateur de services mobiles.. (souligné par l'auteur).

• • • • [L. 1.] Aux fins du présent article, une transaction groupée de services comprend les services taxés en vertu de la présente section et consiste en des biens ou des services distincts et identifiables, ou les deux, vendus pour une charge non détaillée pour laquelle le traitement fiscal des biens et services distincts est différent.

        2. . dans le cas d'une transaction groupée décrite à la sous-section L 1, si la taxe est imputable à des services imposables et à des services non imposables, la partie de la taxe imputable aux services non imposables est soumise à la taxe, à moins que le prestataire ne puisse raisonnablement identifier cette partie non imposable à partir de ses livres et registres tenus dans le cadre de l'exercice normal de ses activités.

        3. Dans le cas d'une transaction groupée décrite dans la sous-section L 1^, si le coût de ces services est imputable à des services soumis à la taxe à des taux différents, le coût total est considéré comme imputable aux services soumis à la taxe au taux le plus élevé, à moins que le prestataire ne puisse raisonnablement identifier la partie du coût qui est imputable à la taxe au taux le plus élevé. attribuables aux services soumis à la taxe à un taux inférieur à partir de ses livres et registres tenus dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise à d'autres fins. (souligné par l'auteur).

• • • • "Consommateur" On entend par là une personne qui, individuellement ou par l'intermédiaire de ... les titulaires de permis, effectue un achat taxable de services de télécommunication locaux.

        ....

        "Charges brutes" le montant facturé ou payé pour l'achat taxable de services de télécommunication locaux.^[2]

        ....

        "Service de télécommunication local," sous réserve des exclusions énoncées dans la présente section, comprend, sans s'y limiter, la transmission locale bidirectionnelle de messages par l'utilisation de ... service local de télécommunications mobiles.

        ....

        "Consommateur de services mobiles" moyens une personne ayant un numéro de téléphone pour le service local de télécommunications mobiles qui a effectué un achat taxable de ce service ou pour le compte de laquelle une autre personne a effectué un achat taxable de ce service.

        "Service de télécommunications mobiles" le service de radiocommunication mobile commerciale, tel que défini dans 47 C.F.R. § 20.3, tel qu'il est en vigueur au mois de juin 1, 1999.

        ....

        "Prestataire de services" toute personne exerçant une activité de vente de services de télécommunications locaux aux consommateurs. (souligné par l'auteur).

Les définitions de "consommateur" et "consommateur de services mobiles" au § 58.1-3812(M) sont une autre preuve de l'intention du législateur. En substance, un consommateur "" est toute personne qui, individuellement ou par l'intermédiaire d'autres personnes, "effectue un achat taxable de services de télécommunication locaux," qui comprennent "les services de télécommunication mobiles locaux."⁴ Les autres membres de la famille ou du groupe d'affinités d'un consommateur seraient "."⁵ Un consommateur de services mobiles "," à qui ce service est facturé, comprend toute personne "ayant un numéro de téléphone pour un service local de télécommunications mobiles qui a effectué un achat taxable de ce service ou pour le compte de laquelle une autre personne a effectué un achat taxable de ce service."⁶ Ces définitions, lues conjointement avec le régime légal expliqué dans le paragraphe précédent, incluent le type de plans de services familiaux que vous décrivez, dans lesquels un prestataire de services facture un abonné principal pour des services rendus à d'autres membres de la famille ou d'un groupe d'affinités. Conformément à cette interprétation, vous signalez que la plupart des fournisseurs de services de la région de Hampton Roads taxent les numéros de téléphone secondaires individuels facturés à l'abonné principal d'un plan familial.

Vous citez l'exemple d'un prestataire de services qui facture un montant global non ventilé pour des services groupés fournis à des participants au plan familial. Nonobstant la méthode de facturation choisie, il est clair que le fournisseur a inclus des frais "pour chaque numéro de service de télécommunications mobiles."⁷ dans la limite du montant global facturé à l'abonné, afin de fournir à d'autres membres de la famille ou du groupe un service de télécommunications mobiles.

La disposition relative aux transactions groupées figurant à l'article 58.1-3812(L) indique l'intention d'inclure et d'imposer les plans familiaux conformément au régime établi par la loi. Une transaction groupée "" " consiste en des biens, des services ou les deux distincts et identifiables, vendu pour une charge non imputée pour lesquels le traitement fiscal des biens et services distincts est différent."⁸ Par conséquent, une opération groupée comprend non seulement une combinaison de services imposables et non imposables, mais aussi les services ou les biens, ou les deux, pour lesquels le traitement fiscal peut être différent. Des différences de traitement fiscal peuvent résulter de l'imposition de taux d'imposition différents ou de l'application de plafonds différents à la base d'imposition. Ce serait le cas pour chaque numéro de téléphone d'un plan familial, dans la mesure où le traitement fiscal de la base imposable varierait en fonction du montant. Lorsque les frais relatifs à des services distincts peuvent être raisonnablement identifiés à partir des livres et registres du prestataire de services, des taux d'imposition différents peuvent s'appliquer à ces services.⁹ Lorsque les frais relatifs à ces services ne sont pas raisonnablement identifiables, le total des frais est attribué aux services soumis au taux d'imposition le plus élevé.¹⁰

Il ressort clairement du libellé clair et sans ambiguïté du § 58.1-3812 que l'Assemblée générale a l'intention d'appliquer la taxe sur les services publics aux consommateurs sur une base mensuelle à "chaque numéro de service de télécommunications mobiles,"¹¹ qu'ils soient détaillés ou non.¹² Aux fins de l'article 58.1-3812, le taux "le plus élevé" d'imposition des services de télécommunications mobiles serait de 10 pour cent sur les charges brutes non détaillées attribuables à chacun numéro facturé à un consommateur de services mobiles. Si le prestataire de services a attribué des frais à des services et numéros distincts, sur la base de ses livres et registres, les services et biens distincts peuvent être imposés à leurs taux d'imposition respectifs. Si la redevance non détaillée ne peut pas être raisonnablement ventilée, l'autorité fiscale locale doit mettre au point une méthode raisonnable pour identifier chaque numéro de téléphone inclus dans la redevance non détaillée afin que les services attribuables à ce numéro puissent être taxés. Le coût brut des services ne doit pas dépasser30.¹³

Vous indiquez que les fournisseurs de services de Hampton Roads offrent une grande variété de services et de plans tarifaires pour les services locaux de télécommunications mobiles. Le présent avis n'a pas pour objet de fournir des orientations spécifiques quant à la manière d'imposer une taxe sur les services publics de consommation à l'une ou l'autre de ces dispositions. Ces décisions doivent être prises par l'agent fiscal local, sur la base des dispositions factuelles de chaque plan.¹⁴

¹La section 58.1-3812(M) définit "l'achat taxable" comme "l'acquisition de services de télécommunication pour la consommation ou l'utilisation."
²La section 58.1-3812(M) exclut de la définition de "les charges brutes" certains frais/montants et créances irrécouvrables, qui ne sont pas applicables au présent avis.
³La Cour suprême de Virginia a déclaré que, "[l]orsque le langage d'une loi est clair et sans ambiguïté, nous sommes liés par le sens clair de ce langage. Par conséquent, lorsque l'Assemblée générale a utilisé des mots d'une signification claire et précise, les tribunaux ne peuvent pas leur donner une interprétation qui reviendrait à considérer que l'Assemblée générale avait une intention autre que celle qu'elle a effectivement exprimée." Mozley c. Prestwould Bd. of Dirs, 264 Va. 549, 554, 570 S.E.2d 817, 820 (2002) (citations omises) ; Voir aussi 2000 Op. Va. Att'y Gen. 199, 200 (interprétation de l'étendue des taxes sur les services publics à la consommation autorisées par le § 58.1-3812 et remarque que, chaque fois qu'il y a un doute sur la signification ou la portée des lois imposant une taxe, ces lois doivent être interprétées contre le gouvernement et en faveur du citoyen).
⁴Section 58.1-3812(M) (LexisNexis Repl. Vol. 2004) (définissant "consommateur," " service de télécommunication local").
⁵id. (définissant le consommateur "" ).
⁶id.
⁷Section 58.1-3812(A).
⁸Section 58.1-3812(L)(1).
⁹Voir § 58.1-3812(L)(2).
¹⁰Section 58.1-3812(L)(3) (c'est nous qui soulignons). Par exemple, un avis antérieur de l'Attorney General conclut qu'une "redevance de service universel" apparaissant séparément sous forme de pourcentage sur la facture d'un consommateur pour un service de télécommunication local ne serait pas considérée comme faisant partie des "charges brutes" en vertu de l'article 58.1-3812, alors que si la redevance de service universel était incluse sous forme de frais mensuels forfaitaires non détaillés, cette redevance serait soumise à l'impôt. 2000 Op. Va. Att'y Gen, supra note 3, à l'adresse 201.
¹¹Section 58.1-3812(A).
¹²Dans son résumé législatif de la session 1994 de l'Assemblée générale, qui a initialement autorisé les localités à étendre la perception de la taxe sur les services publics "à tous les fournisseurs de services cellulaires," le ministère des impôts déclare que "[une] taxe maximale de 10% des frais de service, jusqu'à concurrence de3 par mois, pour chaque consommateur de services mobiles serait établi." (C'est nous qui soulignons). Tax Comm'r Rul. P.D. 94-227 (mai 1994), disponible ici. Dans sa déclaration d'impact fiscal pour le projet de loi du Sénat 858, présenté lors de la session 2003 de l'Assemblée générale, qui est finalement devenu le chapitre 160, le ministère a formulé des observations concernant l'imposition des transactions groupées :
"Les taxes locales de consommation sur les services de télécommunications s'appliquent à local les services de télécommunications et local les services de télécommunications mobiles, qui sont taxés à des taux différents avec des capuchons différents. Une tendance croissante dans le secteur des télécommunications consiste à regrouper ces services avec d'autres services de communication qui ne sont pas soumis aux taxes locales sur les services aux consommateurs, tels que les services interurbains, le câble, les services à large bande et les services DSL.
"En vertu de ce projet de loi, une transaction groupée de services de communication consiste en des biens, des services ou les deux, distincts et identifiables, vendus pour une charge non détaillée pour laquelle le traitement fiscal des biens et services distincts est différent." (C'est nous qui soulignons). Tax Dep't 2003 Fiscal Impact Statement, 2 (Feb. 24, 2003), disponible à l'adresse suivante [http~://lég1.s~táté~.vá.ús~/cgí-b~íñ/lé~gp504.éx~é¿031+ót~h+SB858F~ÉR161+PD~F].
¹³L'Assemblée générale, ainsi que les localités et les fournisseurs de services de télécommunications, ont été invités à préparer une législation "établissant un nouveau système de taxation des services de télécommunications dans le Commonwealth." 2004 Va. Actes ch. 634. "[L'objectif est d'adopter une nouvelle méthode d'imposition, à compter de juillet 1, 2005, pour remplacer la ... taxe locale sur les services d'utilité publique imposée aux consommateurs de services locaux et sans fil ...." id. (citant le texte de l'article. 1, § 2).
¹⁴Voir Op. Va. Att'y Gen. : 2002 at 338, 341 (concluant que le statut fiscal d'une organisation chrétienne à but non lucratif est une détermination factuelle qui doit être faite par le fonctionnaire fiscal local) ; 1995 at 245, 247 (notant que la question de savoir si l'entrepreneur est engagé dans une activité commerciale au sein de la localité, aux fins de l'imposition de la licence commerciale, est une question de fait qui doit être déterminée par le fonctionnaire fiscal local approprié) id at 268 (concluant que le fonctionnaire fiscal local détermine le domicile de l'étudiant, aux fins de l'imposition de la propriété personnelle, au cas par cas, en tenant compte de tous les faits pertinents).