Type d'impôt
Taxe d'enregistrement
Description
Acte de fiducie
Sujet
Documents soumis à la taxe
Date d'émission
02-20-1990
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1990 à 259]
DEMANDE PAR : L'Honorable David A. Bell Clerk, Circuit Court of Arlington County 1400 North Courthouse Road, Room 400 Arlington, Virginia 22201
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous demandez si un acte de fiducie particulier est soumis à la taxe d'enregistrement imposée par le § 58.1-803 de la loi sur les impôts. Code de Virginie. Le bénéficiaire de l'acte de fiducie qui fait l'objet de votre demande1 est la Banque coopérative nationale de consommateurs.
I. Statuts applicables
La section 58.1-812 prévoit que "sauf dispositions contraires du présent chapitre [chapitre 8 du titre 58.1], aucune . . . acte de fiducie . . sont admis à l'enregistrement sans le paiement de la taxe imposée par la loi." Le § 58.1-803 impose une taxe d'enregistrement sur les actes de fiducie. § 58.1-811 accorde certaines exemptions de la taxe, dont aucune ne s'applique à l'acte de fiducie que vous présentez pour examen.
La National Consumer Cooperative Bank (la Banque "" ) a été créée par la National Consumer Cooperative Bank Act, 12 U.S.C.A. §§ 3001-3051 (West 1989) (la Loi "" ). La loi autorise la Banque à accorder des prêts à certaines sociétés éligibles. Voir 12 U.S.C.A. § 3018. § L'article 3019(a) prévoit en outre que
La Banque, y compris ses franchises, son capital, ses réserves, ses excédents, ses hypothèques ou autres titres détenus et ses revenus, est exonérée de toute imposition actuelle ou future par un État, un comté, une municipalité ou une autorité fiscale locale, mais tout bien immobilier détenu par la Banque est soumis à une imposition au niveau de l'État, du comté, de la municipalité ou de la localité, dans la même mesure que les autres biens immobiliers, en fonction de leur valeur.
II. La loi fédérale s'applique en cas de conflit avec la loi de l'État en matière d'exonération fiscale
Une loi fédérale supplante une loi étatique conflictuelle en vertu de la clause de suprématie de la Constitution des États-Unis. United States Const. l'art. VI ; Gibbons c. Ogden, 9 Wheat. 1, 211 (1824). Les dispositions de la loi relatives à l'exonération fiscale prévalent sur toute loi étatique contradictoire qui pourrait être interprétée comme autorisant l'imposition de taxes d'enregistrement à l'encontre de la Banque. Voir 1987-1988 Att'y Gen. Ann. Rep. 504 (la loi fédérale exonérant les banques de crédit agricole de certaines taxes fédérales, étatiques et locales prévaut sur les lois étatiques contradictoires).
III. Taxes d'enregistrement sur les banques interdites par la loi
La loi interdit toute imposition étatique ou locale sur la Banque, à l'exception des impôts sur ses biens immobiliers. La taxe d'enregistrement est une taxe sur le privilège d'utiliser les lois d'enregistrement de l'État ; il ne s'agit pas d'une taxe sur les biens immobiliers.2 Pocahontas Collieries Co. c. Comm'lth, 113 Va. 108, 73 S.E. 446 (1912). Un acte de fiducie dont la Banque est bénéficiaire est conforme aux termes de la loi fédérale qui exempte la Banque de l'imposition de ces taxes. Je suis donc d'avis que la Banque est exemptée du paiement de la taxe d'enregistrement imposée par le § 58.1-803 sur l'acte de fiducie que vous présentez.3
1 Vous joignez à votre demande une copie de l'acte de fiducie.
2 La Cour suprême de Virginie a statué qu'en vertu d'une loi fédérale similaire à l'article 3019(a) de la loi, la taxe d'enregistrement est inapplicable à une banque foncière fédérale. Federal Land Bank c. Hubard, [163 Vá. 860, 178 S.É~. 16 (1935).]
3 Cette conclusion est en accord avec celles d'autres États qui se sont penchés sur la question. Voir Tenn. Ltr. rév. dép. Ruling #88-3 to Paul T. Scheuerman (portée de l'exemption de la Banque de la taxe d'enregistrement évaluée conformément à Tenn. Code Ann. § 67-4-4-9) ; lettres de James E. Silvey & J. V. Parramore, Jr, Fla. Dep't Rev. à Bernard A. Barton, Jr. (Nov. 15, 1988) (clarification de l'avis d'assistance technique 88(M)-004 A concernant l'exonération des billets et des hypothèques de la taxe sur les timbres documentaires ; les biens personnels incorporels détenus par la Banque sont exonérés de la taxe) ; de John P. Dugan, N.Y. Département des impôts & Fin, à Brian Flanagan, Esq. (Apr. 25, 1985) (avis indiquant qu'aucune taxe d'enregistrement hypothécaire n'est due sur l'hypothèque à la banque) ; de Catherine M. Shultz, Md. Off. Procureur général, à l'Hon. Larry W. Shipley (fév. 21, 1985) (acceptation de la demande de remboursement de la taxe d'enregistrement payée par la banque pour l'enregistrement de l'état de financement).
Avis du procureur général