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L'honorable William J. Howell
Membre de la Chambre des délégués
Questions posées
Vous demandez si Young Life, une organisation chrétienne sans but lucratif, peut être considérée comme une "association religieuse" aux fins des §§ 58.1-3617 et 58.1-3606(A)(5), relatifs aux exonérations fiscales pour les biens appartenant à des associations religieuses. Vous demandez également si les biens utilisés et occupés par Young Life peuvent bénéficier d'une exonération de l'impôt foncier local.
Réponse
Je suis d'avis que Young Life est une association religieuse "," au sens des §§ 58.1-3617 et 58.1-3606(A)(5), et que, par conséquent, ses biens peuvent être exonérés de l'impôt local sur les biens immobiliers et personnels. Je suis en outre d'avis que le statut fiscal de la propriété de Young Life est une décision factuelle qui doit être prise par le commissaire local du revenu ou tout autre fonctionnaire fiscal approprié.
Les faits
Vous indiquez que Young Life a été créée à l'adresse 1941 en tant qu'organisation chrétienne à but non lucratif et qu'elle remplit les conditions requises pour être considérée comme une organisation à but non lucratif en vertu de l'article 501(c) de l'Internal Revenue Code (code des impôts).1 Vous indiquez également que Young Life engage des jeunes dans des activités créatives afin de leur enseigner l'Évangile de Jésus-Christ. Le camping fait partie intégrante de l'approche de Young Life en matière d'évangélisation. Young Life gère actuellement quinze camps nationaux et quatre camps régionaux. En 2000, ces camps ont accueilli environ 90,000 campeurs, 15,000 animateurs, 7,000 équipe de bénévoles et personnel, 2,100 invités adultes, et 7,000 campeurs en pleine nature et animateurs. Vous relatez également que le programme de camping de Young Life se développe à l'échelle nationale à un rythme annuel supérieur à 10 %.Young Life a acheté une propriété dans le comté de Rockbridge à l'adresse 1992 pour y organiser un camp de jeunes. À l'instar des camps nationaux, le camp de Rockbridge permet aux jeunes d'entendre et d'expérimenter l'Évangile chrétien. En 2000, le camp de Rockbridge a accueilli environ 4,978 campeurs, 560 adultes bénévoles, 365 bénévoles de l'équipe de travail et 169 adultes invités. D'ici à 2005, Young Life s'attend à ce que le camp accueille plus de 7,000 campeurs. Les camps de Young Life sont ouverts à tous les jeunes sans discrimination.
Droit applicable et discussion
L'article X, § 6(a)(6) de la Constitution de Virginie autorise l'Assemblée générale à prévoir une exonération fiscale pour "[p]roperty used by its owner for religious, charitable, patriotic, historical, benevolent, cultural, or public park and playground purposes." Le § 6(a)(6) autorise l'Assemblée générale à établir les exonérations fiscales soit par classification2 ou par désignation.3 Un bien n'est exonéré que s'il appartient à une catégorie de biens que l'Assemblée générale a établie comme étant exonérée.4 Un bien est exonéré par désignation lorsque la loi désigne les biens d'une organisation désignée comme exonérés.5 La disposition légale établissant l'exemption peut également prescrire des restrictions et des conditions à l'exemption.6 En outre, l'article X § 6(f) prévoit que "[e]xemptions de taxes sur les biens" établies ou autorisées par l'article X, § 6 "est d'interprétation stricte"; toutefois, tous les biens exonérés d'impôts au 1, 1971,7 continuent d'être exonérés.L'article 58.1-3617 prévoit que "[a]n any church, association religieuse ou une confession religieuse fonctionnant exclusivement sans but lucratif à des fins caritatives, religieuses ou éducatives, est classée comme organisation religieuse et caritative.." (souligné par l'auteur). Le § 58.1-3609(A) prévoit une exonération fiscale par classification pour les biens appartenant aux organisations décrites au § 58.1-3617, si les biens sont "utilisés conformément à l'objectif pour lequel l'organisation est classée."
La section 58.1-3606(A) prévoit également une "association religieuse" exonération fiscale basée sur la classification :
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- Conformément à l'autorité accordée par l'article X, § 6 (a) (6) de la Constitution de Virginie pour exempter les biens de l'impôt par classification, les catégories suivantes de biens immobiliers et personnels sont exemptées de l'impôt :
....
5. Biens appartenant à et effectivement et exclusivement occupés et utilisé par les Associations Chrétiennes de Jeunes Gens et autres associations similaires les associations religieusesLes services d'aide à l'enfance et à la jeunesse, y compris les conseils et associations de missions religieuses, les asiles d'orphelins ou autres, les maisons de redressement, les hôpitaux et les couvents, sans but lucratif mais exclusivement à titre caritatifs .... (souligné par l'auteur).
- Conformément à l'autorité accordée par l'article X, § 6 (a) (6) de la Constitution de Virginie pour exempter les biens de l'impôt par classification, les catégories suivantes de biens immobiliers et personnels sont exemptées de l'impôt :
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Bien que Young Life soit une association religieuse "," au sens des articles 58.1-3617 et 58.1-3606(A)(5), cette détermination ne permet pas à elle seule à Young Life de bénéficier d'une exonération de l'impôt foncier.14 La question de savoir si les biens détenus par Young Life peuvent bénéficier d'une exonération en vertu du § 58.1-3617 ou du § 58.1-3606(A)(5) est une décision de fait qui doit être prise par le commissaire du revenu ou tout autre fonctionnaire fiscal local approprié.15
Conformément au § 58.1-3617, les biens sont exonérés s'ils sont utilisés par l'entité qualifiée "exclusivement ... à des fins caritatives, religieuses ou éducatives."16 En outre, les biens classés en tant qu'association religieuse "exonérée d'impôt" conformément à l'article 58.1-3617 doivent également être "utilisés conformément à l'objectif pour lequel l'organisation est classée."17 Pour bénéficier de l'exemption prévue au § 58.1-3606(A)(5), Il incombe à Young Life de démontrer que le bien lui appartient et qu'il est ""effectivement et exclusivement occupé et utilisé par" [Young Life]."18 "En outre, le bien doit satisfaire au test de l'objectif dominant "" qui consiste à déterminer si le bien en question favorise l'objectif de l'institution qui demande l'exonération fiscale."19 Le bien a droit à une exonération fiscale "si le bien a "une référence directe aux objectifs pour lesquels [Young Life a été créé] et tend immédiatement et directement à promouvoir ces objectifs"."20
Pour déterminer si les biens détenus par Young Life sont exonérés d'impôt, l'article X, § 6(f) exige que le commissaire du revenu, ou tout autre fonctionnaire chargé de l'imposition, interprète strictement toute exonération.21 Le commissioner of the revenue, ou tout autre fonctionnaire fiscal local, doit déterminer, sur la base des faits, si une exonération s'applique au bien en question. Plus précisément, si le camp situé dans le comté de Rockbridge est exploité exclusivement sur une base non lucrative à des fins caritatives, religieuses ou éducatives, et que les biens du camp sont utilisés conformément à l'objectif pour lequel Young Life est organisée, comme l'exigent les articles 58.1-3617 et 58.1-3609, les biens sont exonérés d'impôt. En outre, si le bien est réellement et exclusivement occupé et utilisé par Young Life et exploité exclusivement en tant qu'œuvre de bienfaisance, comme l'exige le § 58.1-3606(A)(5), il est exonéré d'impôt. Là encore, il s'agit de déterminer si Young Life utilise le bien à "des fins caritatives, religieuses ou éducatives" en vertu du § 58.1-3617, ou si elle utilise le bien "conformément à l'objectif pour lequel l'organisation est classée" en vertu du § 58.1-3606(A)(5), relève de l'appréciation du commissaire aux recettes, après un examen attentif de tous les faits qui s'y rapportent.
Conclusion
En conséquence, je suis d'avis que Young Life est une association religieuse "," au sens des articles 58.1-3617 et 58.1-3606(A)(5), et que, par conséquent, ses biens peuvent être exonérés de l'impôt local sur les biens immobiliers et mobiliers. Je suis en outre d'avis que le statut fiscal de la propriété de Young Life est une décision factuelle qui doit être prise par le commissaire local du revenu ou tout autre fonctionnaire fiscal approprié.1L'Internal Revenue Code prévoit une exemption pour "[c]orporations ... organisées et exploitées exclusivement à des fins religieuses, caritatives ..." I.R.C. § 501(c)(3) (West. 2002).
2Voir [Vá. Có~dé Áñ~ñ. §§ 58.1-3606, 58.1-3609 (Míc~híé R~épl. V~ól. 2000).]
3Voir [§ 58.1-3607 (Mích~íé Ré~pl. Vó~l. 2000).]
4Voir tit. 58.1, ch. 36, art. 3, §§ 58.1-3606 à 58.1-3622 (Michie Repl. Vol. 2000) ; § 58.1-3606 (Michie Repl. Vol. 2000).
5Voir tit. 58.1, ch. 36, art. 4, § 58.1-3650 (Michie Repl. Vol. 2000), §§ 58.1-3650.1 vers 58.1-3650.840 (non repris dans le code) ; §§ 58.1-3607, 58.1-3608 (Michie Repl. Vol. 2000).
6[Vá. Có~ñst. á~rt. X § 6(á~)(6);] voir, par exemple, §§ 58.1-3609(A), 58.1-3650(A) (limitant les exonérations fiscales aux biens immobiliers et personnels des organisations qui, dans la première loi, sont classées aux §§ 58.1-3610 à 58.1-3621 ou, dans la deuxième loi, sont spécifiquement désignées aux §§ 58.1-3650.1 à 58.1-3650.904 ). (non repris dans le code)).
7Le mois de juillet 1, 1971, est la date d'entrée en vigueur de la Constitution 1971. Voir 1970 Va. Actes ch. 763, à l'adresse suivante : 1595, 1623-24; id. H.J. Res. 786, à l'adresse 1698, 1727 (citant l'art. XII, Annexe, § 1).
8Voir Westminster-Canterbury c. Ville de Virginia Beach, 238 Va. 493 502 385 2 561 566 1989(en concluant que Westminster-Canterbury n'a pas droit à l'exemption en vertu des lois sur la classification, parce qu'elle n'est pas dirigée exclusivement à des fins de bienfaisance).
9[1991 Óp. Vá~. Átt’ý~ Géñ. 303, 304-05.]
10id. sur 304.
11La mission de la Young Men's Christian Association est la suivante : "[mettre en pratique les principes chrétiens par le biais de programmes qui favorisent la santé de l'esprit, de l'âme et du corps pour tous." Voir Mission du YMCA, à [http~://www.ý~mcá.ñ~ét/íñ~déx.j~sp].
12Op. no. 99-117 à Larry W. Davis, Albemarle Co. Att'y (Jan. 4, 2002) (concluant que l'association religieuse peut être considérée comme une association religieuse aux fins des §§ 58.1-3606(A)(5), 58.1-3617 et annulant les opinions antérieures qui refusent les exonérations de l'impôt foncier en raison du statut de société d'une organisation), disponible à l'adresse suivante http://www.vaag.com/media%20center/Opinions/99-117.htm.
13J. Rodney Johnson, Lois fiscales de Virginie concernant les églises, 18 U. Rich. L. Rev. 301, 320 (1984) (interprétation des articles 58-12.24, prédécesseur du § 58.1-3617).
14id.
15Voir [Óp. Vá~. Átt’ý~ Géñ.: 1989] 338, 339; 1984-1985 at 372, 373.
16Voir aussi op. no. 99-117, supra note 12.
17Section 58.1-3609(A).
18Smyth County Comm. Hôpital c. Ville de Marion, 259 Va. 328, 333, 527 S.E.2d 401, 403 (2000) (citant Hospital Association v. Wise County, 203 Va. 303, 307, 124 S.E.2d 216, 219 (1962)).
19id. à 334, 527 S.E.2d 404.
20id. à 334-35, 527 S.E.2d à 404 (citant Com'th v. Lynchburg Y. M. C. A., 115 Va. 745, 752, 80 S.E. 589, 591 (1914)).
21id. à l'adresse 335, 527 S.E.2d à l'adresse 404. La règle d'interprétation stricte s'applique aux exonérations postérieures à1971; la règle d'interprétation libérale n'existe que lorsque le bien en question était effectivement détenu le juillet 1, 1971. Johnson, supra note 13, à l'adresse 319.
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