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L'honorable William J. Howell
Membre de la Chambre des délégués
Je réponds à votre demande d'avis consultatif officiel en vertu du § 2.2-505 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie.
Questions posées
Vous vous renseignez sur le crédit d'impôt maximum qui peut être transféré dans le cadre de la donation de terres à des fins de conservation dans le cadre du programme de crédit d'impôt pour la conservation des terres du Commonwealth. Vous demandez également si le contribuable cessionnaire qui bénéficie du crédit d'impôt doit le reporter comme indiqué au § 58.1-512(B). Vous vous interrogez également sur la signification du terme "contribuable" tel qu'il est utilisé dans le § 58.1-513(C).
Réponse
Je suis d'avis que le § 58.1-512(A) autorise un crédit sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques et morales d'un montant égal à cinquante pour cent de la juste valeur marchande de tout terrain ou intérêt foncier donné à des fins de conservation. Je suis également d'avis que le donateur du terrain ou de l'intérêt foncier peut transférer ce crédit à d'autres contribuables afin d'utiliser pleinement le crédit d'impôt. Chaque contribuable individuel bénéficiant d'un crédit transféré est soumis aux dispositions du § 58.1-512(B.1). Enfin, le terme "taxpayer," aux fins de l'article 58.1-513(C), signifie que toute personne, société, partenariat, organisation, fiducie ou succession assujettie à l'impôt étatique ou local peut détenir et transférer le crédit d'impôt pour la conservation des terres. Toutefois, seuls les contribuables assujettis à l'impôt sur le revenu de l'État peuvent bénéficier de l'utilisation effective du crédit d'impôt pour compenser une dette fiscale.
Contexte
Vous relatez qu'il y a eu des questions concernant la capacité à bénéficier pleinement des crédits d'impôt autorisés par l'Assemblée générale pour encourager la conservation des terres. Vous indiquez en outre que ces questions portent sur l'interaction entre le texte législatif établissant le montant du crédit pour la conservation des terres et la limite annuelle par contribuable. Par conséquent, vous demandez des précisions sur le montant maximal du crédit dont peut bénéficier un contribuable pour les dons de terres ou d'intérêts fonciers à des fins de conservation, pour un montant supérieur à1,200,000, et sur la manière dont ce crédit peut être pleinement utilisé.
Droit applicable et discussion
L'Assemblée générale a promulgué la loi sur les mesures d'incitation à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act of 19991 "compléter les programmes de conservation des terres existants afin d'encourager davantage la préservation et la durabilité des ressources naturelles uniques de la Virginie, des habitats de la faune et de la flore, des espaces ouverts et des ressources forestières."2 Parmi les mesures incitatives destinées à encourager la préservation des terres, un crédit d'impôt permet de compenser l'impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés pour "un montant égal à 50 % de la juste valeur marchande de toute terre ou de tout intérêt foncier situé en Virginie qui est cédé ... à des fins de conservation ...."3 Le montant du crédit qu'un contribuable peut demander en compensation de son impôt sur le revenu de l'État est limité à100,000 par an pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2002.4 Un contribuable est autorisé à reporter tout crédit d'impôt inutilisé "pendant un maximum de cinq années fiscales consécutives suivant l'année fiscale au cours de laquelle le crédit a été obtenu, jusqu'à ce qu'il soit entièrement dépensé."5 Avant l'adoption du § 58.1-513(C), si un contribuable faisait don d'un terrain d'une valeur supérieure à1,200,000, une partie du crédit d'impôt était perdue, car le contribuable était limité à un crédit de100,000 par année d'imposition pendant six ans au maximum.6La session 2002 de l'Assemblée générale a ajouté une sous-section C au § 58.1-513, concernant les crédits d'impôt sur les revenus liés à la préservation des terres :
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- Tout contribuable détenant un crédit en vertu du présent article[7] peut transférer le crédit inutilisé mais autrement admissible pour qu'il soit utilisé par un autre contribuable dans le cadre de sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Un contribuable qui transfère un montant de crédit en vertu du présent article doit notifier ce transfert au département [des impôts] conformément aux procédures et aux formulaires prescrits par le commissaire aux impôts..[8]
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En l'absence d'ambiguïté, le sens ordinaire d'une loi doit prévaloir.9 "[Un mot dans une loi doit recevoir son sens courant, ordinaire, à moins qu'il ne s'agisse d'un terme de l'art."10 Il est clair que les mots "autrement admissible" au § 58.1-513(C) se réfèrent au calcul du montant total autorisé en tant que crédit conformément à l'article 58.1-512(A). Le montant du crédit d'impôt "autrement admissible" est égal à cinquante pour cent de la juste valeur marchande du terrain ou de l'intérêt foncier donné. Le terme "utiliser" signifie "utiliser."11 " Un crédit d'impôt "non utilisé est un crédit dont on ne s'est pas prévalu. Lecture des §§ 58.1-512(A)-(B.1) et 58.1-513(C) ensemble, le total du crédit "autorisé" (la moitié de la valeur du bien) peut être utilisé, à hauteur de $600,000 (100,000 par an pendant six ans), par le contribuable bénéficiant initialement du crédit pour le don de terres. Dans la mesure où un contribuable détenant un crédit n'est pas en mesure d'utiliser "le crédit" au cours d'une année ou d'une période de six ans, le crédit peut être transféré à un autre contribuable.
La section 58.1-513 encourage la conservation en augmentant la valeur du crédit d'impôt disponible pour les terrains d'une valeur supérieure à1,200,000. § 58.1-513(C) permet à un contribuable de transférer un "crédit inutilisé mais autrement admissible." § 58.1-513(C) permet donc le transfert du crédit d'impôt non utilisé à un autre contribuable ou à d'autres contribuables afin d'utiliser pleinement le crédit disponible pour le don de terres.
Vous demandez ensuite si un contribuable qui bénéficie d'un crédit transféré doit le reporter sur les années suivantes, comme c'est le cas pour le contribuable cédant initial. Bien que le § 58.1-513(C) permette le transfert des montants de crédit d'impôt non utilisés, les limitations applicables aux contribuables individuels au § 58.1-512(B.1) restent inchangées. Par conséquent, un contribuable individuel continue d'être limité par le montant de600,000 (100,000 par an pour une période de six ans).12 Par exemple, une personne faisant don d'un terrain d'une valeur de1,800,000 à des fins de conservation à 2002 aurait droit à un crédit d'impôt de900,000. En supposant qu'il aura une dette fiscale d'au moins100,000 chaque année pour les années 2002 à 2007, il pourrait utiliser600,000 de son crédit d'impôt pour compenser sa dette fiscale au titre de l'impôt sur le revenu de l'État. En outre, il peut transférer $300,000 à un autre contribuable. Le contribuable cessionnaire serait toujours soumis à la limite de100,000 par an prévue à l'article 58.1-512(B.1).
Enfin, vous vous interrogez sur la signification du terme "taxpayer," tel qu'il est utilisé au § 58.1-513(C). Aux fins de l'article 58.1-513(C), le terme "contribuable" désigne "toute personne, société, partenariat, organisation, fiducie ou succession assujettie à l'impôt en vertu des lois de ce Commonwealth, ou en vertu des ordonnances, résolutions ou décrets de tout comté, ville, cité ou autre subdivision politique de ce Commonwealth."13 Toute personne, société, partenariat, organisation, fiducie ou succession entrant dans ces catégories peut détenir et transférer un crédit d'impôt. Par exemple, une société à but non lucratif assujettie à l'impôt sur les ventes, mais pas à l'impôt sur le revenu, peut transférer son crédit à un contribuable assujetti à l'impôt sur le revenu.
Conclusion
Je suis d'avis que le § 58.1-512(A) autorise un crédit sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques et morales d'un montant égal à cinquante pour cent de la juste valeur marchande de tout terrain ou intérêt foncier donné à des fins de conservation. Je suis également d'avis que le donateur du terrain ou de l'intérêt foncier peut transférer ce crédit à d'autres contribuables afin d'utiliser pleinement le crédit d'impôt. Chaque contribuable individuel bénéficiant d'un crédit transféré est soumis aux dispositions du § 58.1-512(B.1). Enfin, le terme "taxpayer," aux fins de l'article 58.1-513(C), signifie que toute personne, société, partenariat, organisation, fiducie ou succession assujettie à l'impôt étatique ou local peut détenir et transférer le crédit d'impôt pour la conservation des terres. Toutefois, seuls les contribuables assujettis à l'impôt sur le revenu de l'État peuvent bénéficier de l'utilisation effective du crédit d'impôt pour compenser une dette fiscale.1Va. Code Ann. tit. 58.1, ch. 3, art. 20.1, §§ 58.1-510 à 58.1-513 (Michie Repl. Vol. 2000 & Supp. 2002).
2Section 58.1-510 (Michie Repl. Vol. 2000).
3Section 58.1-512(A) (Michie Repl. Vol. 2000).
4Voir [§ 58.1-512(B.1) (Míc~híé R~épl. V~ól. 2000).]
5id.
6Voir 2 Va. Tax Rep. (CCH) ¶ 204-025, at 15,623 (May 30, 2000).
7[Séé s~úprá~] note . Un contribuable détenant un crédit en vertu du Virginia Land Conservation Incentives Act de 1999 est un contribuable qui a correctement reçu le crédit d'impôt à la suite du don d'un terrain ou d'un intérêt foncier ou qui fait partie de la chaîne qui a reçu le crédit de la source d'origine.
82002 Va. Actes ch. 347Le Conseil de l'Union européenne a adopté la loi sur la protection de l'environnement, à l'adresse 423 (codifiée telle que modifiée à l'article 58.1-513(C)).
9Voir [Lóúd~óúñ C~ó. Dép~t. Sóc~. Sérv~. v. Étz~óld, 245 V~á. 80, 85, 425 S.É.2d~ 800, 802 (1993).]
10Stein c. Commonwealth, 12 Va. App. 65, 69, 402 S.E.2d 238, 241 (1991).
11Merriam Webster's Collegiate Dictionary 1301 (1996).
12Section 58.1-512(B.1). Le donateur du terrain ou de l'intérêt foncier ne peut bénéficier directement de plus de600,000 du montant du crédit.
13La section 58.1-1 définit le terme "contribuable" tel qu'il est utilisé au titre 58.1.
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