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L'honorable Richard H. Black
Membre de la Chambre des délégués
L'honorable Thomas Davis Rust
Membre de la Chambre des déléguésJe réponds à votre demande d'avis consultatif officiel conformément au § 2.2-505 de la Commission européenne. Code de Virginie.
Problème présenté
Vous demandez si certains biens immobiliers appartenant à la Leesburg Pike Community Church sont exonérés d'impôts.
Réponse
Je suis d'avis que les biens de l'église, qui sont en cours de développement pour l'usage auquel ils sont destinés et qui sont utilisés pour certaines activités liées à l'église, peuvent être exonérés d'impôts. Une telle détermination, cependant, dépend d'une question de fait et est, par conséquent, réservée au commissaire local du revenu ou à tout autre fonctionnaire fiscal approprié.
Les faits
Vous joignez à votre demande des informations indiquant que l'église communautaire de Leesburg Pike, qui exerce ses activités sous le nom de The Community Church, a été fondée à l'adresse 1982. L'église communautaire célèbre son culte dans un entrepôt reconverti situé dans un parc industriel léger de Sterling Park. Cette installation comprend un espace de culte, des bureaux administratifs, une garderie, un centre de sensibilisation pour les préadolescents, une école et plusieurs autres ministères actifs.À la fin de l'année 1997, l'église a acheté 48.2 acres de terrain à Ashburn, à l'angle de Leesburg Pike et de la route 641. La propriété est zonée pour un usage de bureau et est entourée d'une zone tampon par rapport à la communauté résidentielle la plus proche. L'église avait l'intention de commencer le processus de développement et de construction sur la propriété lorsque les plans de développement, les approbations des autorités locales et le financement seraient finalisés.
Au printemps 2000, l'église a entamé le processus de pré-développement en engageant une équipe de géomètres et d'ingénieurs, une équipe juridique et un architecte. L'église a eu des discussions préalables avec le comté de Loudoun, mais n'a pas déposé de demande officielle auprès du comté pour poursuivre la construction.
L'église utilise actuellement la propriété de l'église pour gérer un camp d'été, pour organiser des activités sportives et récréatives pour les jeunes, telles que le softball et d'autres sports de plein air, pour conduire des services religieux lors d'occasions spéciales et pour organiser des événements spéciaux, tels que des pique-niques, ", des journées d'amusement familial," et des chasses aux œufs de Pâques.
Droit applicable et discussion
L'article X, § 6(a)(6) de la Constitution de Virginie autorise l'Assemblée générale à prévoir une exonération fiscale pour "[p]roperty used by its owner for religious, charitable, patriotic, historical, benevolent, cultural, or public park and playground purposes." Le § 6(a)(6) autorise l'Assemblée générale à établir les exonérations fiscales soit par classification1 ou par désignation.2 Un bien n'est exonéré que s'il appartient à une catégorie de biens que l'Assemblée générale a établie comme étant exonérée.3La section 58.1-3617 prévoit que "[a]t any church, religious association or religious denomination operated exclusively on a nonprofit basis for charitable, religious or educational purposes is hereby classified as a religious and charitable organization." § 58.1-3609(A) prévoit une exonération fiscale par classification pour les biens appartenant aux organisations décrites au § 58.1-3617. Les exonérations de taxes foncières sont interprétées de manière stricte.4 Les exonérations fiscales sont interprétées de manière stricte contre la partie qui demande l'exonération.5 La classification établie au § 58.1-3617 est applicable à l'Église communautaire. Les biens de l'église ont donc droit à une exonération lorsqu'ils sont utilisés à des fins ecclésiastiques.
Le Bureau a déjà rendu des avis concernant l'exonération fiscale de biens détenus par des organisations caritatives qui sont restés inutilisés et a déterminé que ces biens n'étaient pas exonérés d'impôt.6 Dans ce cas, le bien n'est pas aménagé, mais le processus d'aménagement initial a commencé avec l'embauche de consultants et l'élaboration de plans d'aménagement. Le bien est également utilisé de manière occasionnelle pour des services religieux et d'autres activités liées à l'église. Le Bureau a toujours considéré que la question de savoir si le bien en question est utilisé exclusivement à des fins caritatives, religieuses ou éducatives est nécessairement une question de fait qui doit être tranchée par le commissaire du revenu.7
Votre question nécessite une détermination des faits qui est réservée au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire fiscal approprié.8 En particulier, le commissaire du revenu ou un autre fonctionnaire fiscal doit déterminer si les activités décrites sont suffisantes pour que l'exonération s'applique. Bien que le commissionnaire du revenu ou tout autre fonctionnaire fiscal approprié prenne cette décision en premier lieu, un contribuable peut contester cette décision. En règle générale, les contribuables assujettis aux impôts locaux peuvent contester une évaluation (1) dans les trois ans suivant le dernier jour de l'année fiscale au cours de laquelle l'impôt est évalué, (2) dans l'année suivant la date d'évaluation de l'impôt, ou (3) dans l'année suivant la date à laquelle le commissaire fiscal prend une décision finale en vertu du § 58.1-3981,9 la date la plus tardive étant retenue.10 Les procureurs généraux ont toujours refusé de rendre des avis officiels lorsque la demande porte sur des déterminations de fait plutôt que sur des questions de droit.11 Je ne suis donc pas en mesure de me prononcer sur la question de savoir si les activités que vous décrivez sont suffisantes pour bénéficier de l'exonération prévue au § 58.1-3609.
Conclusion
Par conséquent, je suis d'avis que les biens de l'église, qui sont en cours d'aménagement pour l'usage auquel ils sont destinés et qui sont utilisés pour certaines activités liées à l'église, peuvent être exonérés d'impôt. Une telle détermination, cependant, dépend d'une question de fait et est, par conséquent, réservée au commissaire local du revenu ou à tout autre fonctionnaire fiscal approprié.1[Vá. Có~dé Áñ~ñ. § 58.1-3606 (Míc~híé R~épl. V~ól. 2000).]
2id[. § 58.1-3607 (Mích~íé Ré~pl. Vó~l. 2000).]
3[Séé í~d]. tit. 58.1, ch. 36, arts. 2-3, §§ 58.1-3606 à 58.1-3622 (Michie Repl. Vol. 2000).
4id. § 58.1-3609(B) (s'applique aux exemptions postérieures à1971 ). Les exonérations d'impôts fonciers qui étaient en place avant juillet 1, 1971, sont interprétées de manière libérale. Voir [1973-1974 Óp. Vá~. Átt’ý~ Géñ. 356, 357.]
5Voir Westminster-Canterbury c. Ville de Virginia Beach, 238 Va. 493, 501, 385 S.E.2d 561, 565 (1989).
6Par exemple, 1987-1988 Op. Va. Att'y Gen. 599, 600 (notant que la propriété inutilisée de la Prince William Hospital Corporation n'est pas exonérée de l'impôt foncier tant qu'elle reste non développée et inutilisée).
7[Séé í~d][.;] Voir aussi Op. Va. Att'y Gen. : 1998 at 138 (centre médical appartenant à une société hospitalière) ; 1984-1985 at 372, 373 (propriété de l'église utilisée pour les services du lever du soleil de Pâques et les activités récréatives) ; 1973-1974 at 357, 358 (propriété de l'église utilisée pour les écoles maternelles).
8D'autres dispositions du Virginia Code prévoient qu'un fonctionnaire autre que le commissaire du revenu peut procéder à l'évaluation des biens immobiliers. Voir, par exemple, Va. Code Ann. §§ 58.1-3260, 58.1-3261, 58.1-3271 (Michie Repl. Vol. 2000) (nomination des évaluateurs et de la commission des évaluateurs immobiliers dans les villes et les comtés) ; id. §§ 15.2-519, 15.2-617 (Michie Repl. Vol. 1997) (directeur du département des finances sous la forme d'un exécutif de comté et d'un gestionnaire de comté, respectivement).
9La section 58.1-3981 concerne la correction d'une imposition locale erronée par le commissaire du revenu ou un autre fonctionnaire fiscal exerçant les fonctions de commissaire.
10[Vá. Có~dé Áñ~ñ. § 58.1-3984(Á) (Mí~chíé~ Répl~. Vól. 2000).]
11Voir op. no. 01-118 à Michael M. Collins, Alleghany Co. Att'y (Apr. 12, 2002), disponible à l'adresse suivante [http~://www.v~áág.c~óm/mé~díá%20c~éñté~r/Ópí~ñíóñ~s/01-118.htm~][; 1997 Óp. Vá~. Átt’ý~ Géñ. 195, 196 & ñ~.8.]