Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Procédure de recouvrement de la taxe sur les ventes estimées ; validité
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
01-12-1978
Nous répondons à votre demande concernant la légalité de la procédure de perception accélérée de la taxe sur les ventes récemment adoptée par Virginia, telle qu'elle figure au § 58-441.21:1 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie (1950), tel que modifié. Vous soulevez deux questions spécifiques quant à sa validité :
- 1) "si cette procédure est valable puisqu'elle représente un paiement anticipé par une partie d'impôts qu'elle ne doit pas elle-même, mais qu'elle se contente de percevoir," et
2) si "l'omission de la loi de prévoir le paiement d'intérêts lorsque le paiement anticipé s'avère supérieur au montant perçu ultérieurement" est valable.
En réponse à votre première question, la nouvelle procédure de paiement n'est pas le paiement anticipé par une partie d'impôts qu'elle ne doit pas elle-même. Conformément au § 58-441.4, la taxe sur les ventes s'élève à
"une taxe de licence ou de privilège sur toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans cet État, ... . .'
Sous §§ 58-441.4, -441.18, et -441.21, la taxe est à la fois due et payée par les détaillants. Le prélèvement de la taxe sur les ventes se fait à l'encontre du détaillant, et c'est à lui qu'incombe la charge de reverser ces recettes à l'État. Si un détaillant ne perçoit pas la taxe auprès d'un acheteur, il doit la payer. La relation du détaillant avec l'État est celle d'un contribuable. Williams c. Bear's Den, Inc[., 214 Gá. 240, 104 S. É~. 2d 230 (1958).]
Sauf en ce qui concerne les ventes à crédit, la procédure adoptée par le § 58-441.21:1 n'est pas une procédure de paiement anticipé. Il s'agit simplement d'un moyen pratique d'accélérer le versement de la taxe sur les ventes des détaillants à l'État à un coût administratif minimal pour le contribuable et le percepteur. Selon la méthode utilisée précédemment, les détaillants déclaraient et payaient les taxes sur les ventes dues à l'État le 20 du mois suivant le mois au cours duquel la taxe sur les ventes était perçue ou imputée aux comptes des clients. Ainsi, lorsqu'un détaillant remplit sa déclaration mensuelle le 20 de chaque mois, il doit, en plus de l'impôt du mois précédent, vingt jours d'impôts perçus ou facturés pendant le mois en cours, mais il ne les a pas payés. L'accélération du paiement de la taxe sur les ventes par les détaillants à l'État a permis de dégager des recettes exceptionnelles pour l'État, sur la base d'une estimation qui tient compte des vingt jours de taxe perçue ou facturée au plus tard le 20 du mois, mais qui n'est versée à l'État que le mois suivant.
Je suis d'avis que la procédure de perception accélérée de la taxe sur les ventes est valable. Il s'agit simplement d'une méthode permettant d'accélérer le délai dans lequel l'État perçoit les recettes de la taxe sur les ventes. La procédure réduit le temps pendant lequel les recettes fiscales de l'État sont entre les mains des détaillants. De plus, même si la procédure d'accélération est considérée comme un programme de paiement anticipé, une telle exigence n'est pas illégale ou inconstitutionnelle. Une situation analogue est présentée par les lois sur l'impôt sur le revenu de Virginia et de l'État fédéral, qui obligent certaines personnes physiques et morales à payer des impôts sur le revenu estimés à un taux basé sur les revenus prévus pour l'année. Voir §§ 58-151.22 et -151.38 de la Code de Virginie (1950) ; I. R. C. §§ 6153-6154. Ces articles obligent certains contribuables, personnes physiques ou morales, à estimer et à payer à l'avance leur impôt sur le revenu annuel. En Erwin c. Granquist, 253 F. 2d 26 (9th Cir.), cert. refusée, 356 U. S. 950 (1958), la Cour d'appel du neuvième circuit a examiné la constitutionnalité de la loi Int. Rev. Code of 1939, §§ 58-59, le prédécesseur des §§ 6153 et 6154, et a jugé qu'ils constituaient des moyens appropriés pour la collecte de l'impôt sur le revenu.
Il ressort de ce qui précède que le fait d'exiger d'un contribuable qu'il estime les impôts à payer sur ses revenus futurs et qu'il effectue des paiements sur la base de ces estimations ne constitue pas une privation de propriété sans procédure légale régulière, ni, dans aucun autre sens, une violation des dispositions de la Constitution des États-Unis. Le pouvoir d'imposer une taxe implique nécessairement des méthodes raisonnables pour la percevoir. Les procédures d'estimation de l'impôt sur le revenu et de retenue à la source sont des méthodes valables de recouvrement de l'impôt sur le revenu car elles constituent des approximations raisonnables de l'impôt sur le revenu à payer sur la base de "pay as you go'. Il en va de même pour la procédure accélérée en matière de taxe sur les ventes. Les États de Géorgie, d'Illinois, de Caroline du Sud et de New York ont tous mis en œuvre diverses méthodes pour accélérer le versement de la taxe sur les ventes au Trésor public et, à l'exception de New York, aucune de ces lois n'a fait l'objet d'une contestation juridique. La division d'appel de la Cour suprême de New York (la juridiction intermédiaire de cet État) a jugé constitutionnelle la procédure de paiement anticipé de l'impôt de New York. Ames Volkswagen Ltd. c. State Tax Commission, [336 Ñ. É. 2d , 3 Ñ~éw Ýó~rk St~áté T~áx Ré~pórt~ér (CC~H) pár~. 99-992f (1977).]
Pour ces raisons, je suis d'avis que la procédure de taxation accélérée des ventes en Virginia est valable. Bien qu'une telle disposition puisse entraîner des difficultés pour un détaillant dans certaines circonstances, en particulier lorsqu'il y a un volume important de ventes à crédit, l'Assemblée générale doit être saisie, car la procédure est constitutionnellement valable.
La règle générale est qu'en l'absence d'autorisation légale spécifique pour l'octroi d'intérêts, aucun intérêt ne peut être accordé à l'encontre de l'État. Voir Railway Express Agency c. Commonwealth, [196 Vá. 1069, 87 S. É~. 2d 188 (1955),] Railway Express Agency c. Commonwealth[, 196 Vá. 1059, 87 S. É~. 2d 183 (1955),] Commonwealth c. The Safe Deposit and Trust Co., 155 Va. 458, 153 S. E. 897 (1930). Les affaires susmentionnées portaient toutes sur des lois de remboursement qui étaient muettes sur la question des intérêts à charge de l'État ; pourtant, la Cour suprême de Virginia a estimé que l'intention du législateur était, dans ces cas, de ne pas accorder d'intérêts. § 58-441.21:1 stipule expressément que "aucun remboursement aux concessionnaires en vertu de la présente section ne porte ou n'inclut d'intérêts. Lorsque l'Assemblée générale déclare spécifiquement son intention qu'aucun intérêt ne soit payé sur les remboursements conformément à l'article 58-441.21:1, une telle procédure est manifestement valable.
Avis du procureur général