BULLETIN TAX 25-5
Département des impôts de Virginia
28 octobre 2025
INFORMATIONS IMPORTANTES CONCERNANT LA RÉPARTITION PAR LES SOCIÉTÉS DES REVENUS PROVENANT D'UNE ENTITÉ INTERMÉDIAIRE (PASS-THROUGH ENTITY)
Une décision récente de la Cour a considéré que l'application de la méthode de répartition mixte était inconstitutionnelle si une entité intermédiaire ne faisait pas partie de l'entreprise unitaire de la société.
Dans une récente décision de justice, l'obligation générale pour une société d'utiliser des facteurs de répartition mixtes lorsqu'elle est propriétaire d'une entité intermédiaire ("PTE") a été jugée incompatible avec la Constitution des États-Unis dans la mesure où cette société et cette entité intermédiaire n'ont pas de relation unitaire.
Le ministère des impôts c. FJ Mgmt, Inc. Limite un aspect de la répartition mixte
Le ministère des impôts a depuis longtemps pour politique générale d'utiliser la répartition mixte aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés lorsque la société est propriétaire d'une PTE. La "répartition mixte" utilise une formule de répartition qui combine la part du propriétaire de la société dans les facteurs de répartition de l'EPT et les facteurs propres à la société. Cette formule mixte est ensuite appliquée au revenu total répartissable de la société, y compris sa part du revenu répartissable de la PTE.
La Cour d'appel de Virginie a récemment statué sur l'affaire Dep't of Taxation v. FJ Mgmt, Inc. 907 S.E.2d 541 (Va. App. Ct. 2024) ("la FJ Mgmt. ), qui concernait une société détenant une participation dans une PTE. La Cour a estimé que, dans la mesure où la société propriétaire n'entretenait pas une relation unitaire avec cette PTE, la part de la société propriétaire dans les biens, les salaires et les ventes de la PTE ne pouvait pas être incluse dans la sienne afin de créer une seule formule de répartition mixte. Par conséquent, le montant du revenu du PTE non unitaire sur lequel une société partenaire doit être imposée est égal à sa part distributive de ce revenu réparti en Virginia au niveau du PTE sur la base des facteurs de répartition propres au PTE.
Instructions pour les sociétés concernées
S'il n'y a pas de relation unitaire entre une société propriétaire et l'EPT, le revenu de l'EPT ne peut pas être inclus dans le revenu soumis à répartition de la société, ligne 3(g) de l'annexe 500A. De même, les facteurs de répartition de la PTE ne peuvent pas être inclus dans les facteurs de répartition de la société, ligne 1 ou 2 de l'annexe 500A. Au lieu de cela, il convient de refléter les revenus de la PTE dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés sur une base non mixte :
- La part de la société dans le revenu du PTE doit être incluse à la ligne 3(b) du formulaire 500A avec le revenu des dividendes attribués,
- La part de la société dans le revenu du PTE provenant de sources en Virginie, déterminée par le PTE en utilisant sa propre formule de répartition comme s'il s'agissait d'une société, doit être incluse à la ligne 3(i) du formulaire 500A, de même que tout revenu de dividendes attribué à la Virginie,
- La case de la ligne 3(i) du formulaire 500A doit être cochée, et
- La déclaration de la société doit inclure une déclaration indiquant le nom et le FEIN de chaque PTE non unitaire réparti sur une base non mixte.
La déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés pour l'année d'imposition 2025 et les instructions seront mises à jour pour permettre de cocher une case. Pour les déclarations des années fiscales 2024 et antérieures, veuillez consulter le site web du ministère , http://www.tax.virginia.gov, pour savoir comment en tenir compte dans votre déclaration. Si vous modifiez une déclaration pour traiter ce cas, cochez la case de la déclaration modifiée et indiquez le code de motif dans l'espace prévu à cet effet. Utilisez le code de motif 12, Autres revenus déclarés sur l'annexe 500A, et joignez la documentation appropriée.
Veuillez noter qu'il s'agit d'une solution temporaire visant à garantir que les revenus non unitaires de la PTE et les revenus de la PTE provenant de sources de Virginie, tels que déterminés et déclarés sur sa Schedule VK-1, restent séparés et ne soient pas mélangés aux revenus et à la répartition de la société. Comme les formulaires existants du ministère ne comportent pas de lignes à cet effet, les lignes 3(b) et 3(i) sont utilisées. Ces instructions peuvent être modifiées pour les années à venir lorsque le département révise ses formulaires.
Allégement transitoire pour les années d'imposition 2024 et antérieures
Parce que le FJ Mgmt. représente un changement significatif, le Département, pour l'année fiscale 2024 et les années antérieures :
- ne pas exiger que les déclarations, y compris les déclarations modifiées, soient produites conformément à cette nouvelle politique. Au lieu de cela, ces déclarations seront autorisées à appliquer la politique de répartition mixte établie de longue date par le ministère, même s'il n'existe pas de relation unitaire.
- Permettre que les déclarations, y compris les déclarations modifiées, soient déposées conformément au cas de gestion FJ en utilisant les instructions décrites ci-dessus.
Toutefois, veuillez noter que toute déclaration, y compris les déclarations modifiées, déposée pour bénéficier de cet allègement transitoire doit l'être dans le délai de prescription applicable.
Informations complémentaires
Ce bulletin fiscal est disponible en ligne dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez consulter le site web du ministère à l'adresse suivante : http://www.tax.virginia.gov, ou contactez le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.