Numéro du bulletin
VTB 05-3
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des sociétés financières et Nexus
Sujet
Clarification
Date d'émission
04-18-2005
BULLETIN FISCAL 05-3
Département de la fiscalité de Virginie
Avril 18, 2005
INFORMATIONS IMPORTANTES CONCERNANT
RÉPARTITION DES SOCIÉTÉS FINANCIÈRES
ET NEXUS
RÉPARTITION DES SOCIÉTÉS FINANCIÈRES
ET NEXUS
LE DÉPARTEMENT NE MODIFIERA PAS SON
L'INTERPRÉTATION DES NORMES DE NEXUS JUSQU'À CE QU'IT AIT
LA MISE EN ŒUVRE COMPLÈTE DES CHANGEMENTS DE POLITIQUE ATTRIBUABLES
À LA DÉCISION DE LA COUR SUPRÊME DE VIRGINIE DANS L'AFFAIRE
GENERAL MOTORS CORPORATION C. COMMONWEALTH
L'INTERPRÉTATION DES NORMES DE NEXUS JUSQU'À CE QU'IT AIT
LA MISE EN ŒUVRE COMPLÈTE DES CHANGEMENTS DE POLITIQUE ATTRIBUABLES
À LA DÉCISION DE LA COUR SUPRÊME DE VIRGINIE DANS L'AFFAIRE
GENERAL MOTORS CORPORATION C. COMMONWEALTH
La Cour a estimé que la réglementation du ministère excluant les coûts des entrepreneurs indépendants du facteur de répartition des sociétés financières n'était pas conforme à la loi. Étant donné que d'autres réglementations stipulent qu'une société extérieure à l'État est réputée avoir des revenus provenant de sources de Virginia si elle a un facteur de répartition positif, l'inclusion des coûts des entrepreneurs indépendants peut avoir une incidence sur le lien de la société avec Virginia. Dans l'attente d'un réexamen complet de la décision, le ministère n'affirmera pas que le nexus est créé uniquement par les coûts liés à l'utilisation d'entrepreneurs indépendants situés en Virginia.
En septembre 17, 2004, la Cour suprême de Virginia a statué comme suit General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S.E.2d 123 (2004) ("GM Décision"). La Cour a estimé que le règlement 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-418 lorsqu'elle a limité les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Le département a stipulé le montant de ces coûts qui ont été inclus dans la déclaration déposée par General Motors, et la question des critères appropriés pour l'attribution des coûts des entrepreneurs indépendants n'a pas été soumise à la Cour.
Le ministère réexamine actuellement ses politiques relatives à la répartition des sociétés financières et pourrait modifier sa réglementation ou demander une législation pour traiter les questions soulevées par la décision GM. Parmi les politiques à développer, on peut citer
- Quels sont les critères à utiliser pour déterminer la localisation des coûts d'un entrepreneur indépendant ? Le bureau contractuel du contribuable peut traiter avec un bureau de l'entrepreneur indépendant, alors que le travail est en réalité effectué en divers endroits du monde. "La loi exige qu'une société financière répartisse ses revenus sur la base du coût de ses performances dans le Commonwealth par rapport au coût de ses performances dans le reste du monde." L'utilisation de l'emplacement d'un bureau pour attribuer les coûts à des fins de répartition sans tenir compte de l'endroit où le travail est réellement effectué ne serait pas conforme à l'esprit de la loi et permettrait aux contribuables de manipuler la répartition en choisissant les bureaux avec lesquels ils traitent lorsque le contribuable et l'entrepreneur indépendant ont des bureaux dans plusieurs États. Si le facteur de répartition de la société financière doit inclure les coûts de ses entrepreneurs indépendants sur la base du lieu où ils ont effectué le travail, un autre problème se pose lorsque le contribuable ne peut pas ou ne veut pas fournir ces informations.
- Quel sera l'impact des nouvelles politiques sur les entreprises de Virginia ? L'interprétation de la Cour Va. Code § 58.1-418 exige que le facteur de répartition de la société financière comprenne tout coût d'exécution lié à une entreprise indépendante de Virginia qui fournit des services contractuels à une société financière. Lorsqu'une entreprise de Virginia recherche du travail auprès d'une société financière extérieure à l'État, son implantation en Virginia peut augmenter le facteur de répartition en Virginia de la société financière extérieure à l'État et, par conséquent, augmenter son obligation fiscale. À supposer que tous les autres facteurs soient égaux, l'entreprise de Virginia peut se trouver dans une situation de désavantage concurrentiel par rapport aux entrepreneurs indépendants situés dans d'autres États si, en raison de cette décision, les sociétés financières extérieures à l'État choisissent de s'abstenir de passer des contrats avec des entreprises de Virginia pour éviter d'augmenter l'impôt sur les sociétés qu'elles doivent acquitter dans cet État.
- Quel sera l'impact des nouvelles politiques sur le nexus ? En règle générale, une société est réputée avoir des revenus provenant de sources de Virginia si elle a une activité suffisante en Virginia pour que son facteur de répartition soit positif. Règlement 23 VAC 10-120-20, "Revenus et déductions provenant de sources de Virginia," ¶ A.2.
- En vertu de la réglementation actuelle, si une société financière extérieure à l'État n'a pas de biens ou d'employés exerçant une activité en Virginia, elle n'est généralement pas assujettie à l'impôt de Virginia, même si elle peut avoir des clients dans cet État. L'interprétation de la Cour Va. Code § 58.1-418 exige que le coût d'exécution attribué à une entreprise de Virginia fournissant des services soit inclus dans le facteur de répartition. Cela rendrait le facteur positif et pourrait soumettre la société financière à l'impôt sur le revenu de Virginia. À supposer que tous les autres facteurs soient égaux, l'entreprise de Virginia peut se trouver dans une situation de désavantage concurrentiel par rapport aux entrepreneurs indépendants situés dans d'autres États si, en raison de cette décision, les sociétés financières extérieures à l'État choisissent de s'abstenir de passer des contrats avec des entreprises de Virginia afin d'éviter d'augmenter leur impôt sur le revenu des sociétés en Virginia.
Jusqu'à ce que le ministère des impôts puisse élaborer et mettre en œuvre des politiques qui répondent pleinement aux questions soulevées par la décision GM, le ministère appliquera les principes suivants aux sociétés financières :
- Au choix du contribuable, le Département continuera à accepter les déclarations préparées conformément à 23 VAC 10-120-250, à savoirà l'exclusion des coûts d'exécution des entrepreneurs indépendants. Le ministère ne cherchera pas à imposer rétroactivement de nouvelles politiques élaborées en réponse à la décision GM sur les déclarations déposées conformément à 23 VAC 10-120-250.
- Dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à la décision GM, le ministère n'utilisera pas l'interprétation de la Cour de justice en matière de Va. Code§ 58.1-418 d'affirmer qu'il existe un lien uniquement en raison des services fournis en Virginia par un entrepreneur indépendant ou de l'existence d'un bureau de l'entrepreneur indépendant en Virginia.
- Les sociétés financières qui choisissent de s'appuyer sur la décision GM pour ignorer 23 VAC 10-120-250 et inclure les coûts imputables aux entrepreneurs indépendants dans leur facteur de répartition en Virginia doivent divulguer les critères utilisés pour déterminer la localisation de ces coûts. Le département peut procéder à des ajustements d'audit de ces coûts si les politiques finales adoptées en réponse à la décision GM sont rétroactives.
Bulletins fiscaux