Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Logiciel ; modification d'un programme pré-écrit ; frais de maintenance et d'assistance
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-21-1999
Avril 21, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable fournit des services de paie et des services connexes. Un audit portant sur la période allant de mai 1995 à mai 1998 a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur divers achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses activités.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur les frais mensuels facturés par un fournisseur pour la licence ou le droit d'utilisation d'un certain programme informatique et sur les frais facturés pour les modifications, les mises à jour et les améliorations apportées au programme. Le contribuable soutient que les restrictions imposées par le fournisseur de logiciels en ce qui concerne la possession et l'utilisation de ce programme le classeraient dans la catégorie des "biens meubles non corporels. Selon le contribuable, il n'a jamais été propriétaire de l'application logicielle. En outre, l'installation du programme a été effectuée par le fournisseur du logiciel dans les locaux du contribuable sur le système informatique de ce dernier. En outre, aucune disquette ou autre support contenant le programme n'a été fourni au contribuable.
Le contribuable affirme que toutes les applications personnalisées acquises pour le programme d'ordinateur ont été transmises uniquement par voie électronique. Le contribuable affirme également que toutes les mises à jour et améliorations nécessaires à la maintenance du programme informatique ne sont disponibles que par modem à partir du service de tableau d'affichage du fournisseur. Pour ces raisons, le contribuable soutient que les frais contestés pour le programme informatique préécrit, les mises à jour, les modifications et les améliorations ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.6(7) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les programmes personnalisés tels que définis au § 58.1-602. Un programme personnalisé est "un programme informatique spécifiquement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme réécrit et ne devient pas un programme personnalisé. C'est nous qui soulignons.
Code de Virginie "§ 58.1-602 définit également un "programme préécrit" comme étant "un programme informatique préparé, détenu ou existant en vue d'une vente ou d'une location générale ou répétée, y compris un programme informatique développé pour un usage interne et vendu ou loué par la suite à des tiers non apparentés". Ainsi, le programme d'ordinateur en question dans cette affaire est clairement un programme d'ordinateur préécrit puisqu'il est détenu par le fournisseur en vue d'une vente répétée.
La loi ne prévoit pas d'exonération de la taxe pour la vente d'un programme d'ordinateur préécrit transféré sur un disque, un CD, une bande magnétique ou un autre support tangible. Ces ventes constituent plutôt un transfert imposable de biens meubles corporels. Toutefois, les programmes informatiques préécrits transmis par des moyens immatériels, c'est-à-dire par des lignes téléphoniques ou saisis directement sur le clavier d'un ordinateur, ont toujours été considérés par le ministère comme des services non imposables. Voir les documents publics (D.P.) ci-joints : 83-90 (5/11/83), 96-72 (5/1/96) et 96-143 (6/20/96).
En l'espèce, le contribuable a acheté un logiciel préécrit qui a été transféré par installation par le fournisseur du logiciel, c'est-à-dire que le fournisseur a chargé le programme informatique préécrit sur le matériel appartenant au contribuable. Étant donné qu'aucun support matériel n'a été utilisé pour transférer le programme informatique au contribuable, la vente constitue un service non imposable. Par conséquent, les frais mensuels facturés pour l'utilisation de ce programme informatique préécrit ne sont pas imposables.
En ce qui concerne les applications personnalisées achetées par le contribuable pour modifier certaines caractéristiques du programme informatique préécrit, cette personnalisation ne constitue pas un programme personnalisé tel que défini à l'article 58.1-602. Les applications personnalisées constituent plutôt des modifications de programmes préécrits et sont donc considérées comme faisant partie de ces programmes informatiques préécrits. Néanmoins, je voudrais noter que Code de Virginie § 58.1-609.6(6) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[a]n amount separately charged for labor or services rendered in connection with the modification of prewritten programs...." (un montant facturé séparément pour la main-d'œuvre ou les services rendus dans le cadre de la modification de programmes préécrits) Comme ces modifications sont facturées séparément sur les factures du fournisseur, l'exonération susmentionnée s'applique à ces frais.
La dernière question concerne les frais de maintenance et d'assistance. Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-910 définit un " "maintenance contract" comme étant "tout accord par lequel une personne s'engage à entretenir ou à réparer un objet de la vie courante. biens meubles corporels au cours d'une période déterminée, moyennant une rémunération fixée au moment de la conclusion de l'accord". C'est nous qui soulignons.
En outre, l'application de la taxe aux contrats d'entretien suivra généralement la même application de la taxe aux biens pour lesquels ces contrats sont prévus. Voir le P.D. ci-joint 95-49 (3/20/95). Comme le programme informatique préécrit constituait dans ce cas la vente d'un service non imposable, la maintenance et l'assistance effectuées sur ce programme seront également considérées comme des services exonérés, que les mises à jour ou les améliorations soient transférées sur un support matériel ou immatériel.
Sur la base de ce qui précède, les frais en question constituent des frais non imposables et seront retirés de l'audit du département. En conséquence, le département annulera les factures contestées, à savoir
Toutefois, je dois noter que le contribuable n'a pas payé les cotisations non contestées. Actuellement, la facture ***** a un solde impayé de *****, et la facture ***** a un solde impayé de *****. Pour éviter des intérêts supplémentaires, le contribuable doit payer les dettes non contestées de ***** dans les 30 jours suivant la date de cette lettre.
Veuillez envoyer ce paiement à l'attention de ***** au département des impôts, bureau de la politique fiscale, boîte postale 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16943R
Décisions du commissaire fiscal