Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services publics
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-15-1999
Avril 15, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse ***** (le contribuable) pour la période allant de septembre 1994 à août 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une société de services publics qui fournit de l'électricité à des clients publics et privés. À la suite de l'audit du département, une évaluation a été faite pour les achats non taxés d'équipement et de fournitures.
Le contribuable conteste l'imposition des équipements et des fournitures et soutient que ces biens sont utilisés directement pour la fourniture d'électricité à ses clients. En outre, le contribuable s'oppose à l'imposition des vêtements de protection. Le contribuable affirme que les vêtements protègent les travailleurs contre les risques de flammes ou d'arcs électriques sur leur lieu de travail.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property sold or leased to a public service corporation subject to a state franchise or license tax upon gross receipts, for use or consumption... directly in the rendition of its public service...." (biens meubles corporels vendus ou loués à une société de service public soumise à une taxe de franchise ou de licence sur les recettes brutes, pour utilisation ou consommation... directement dans le cadre de son service public).
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3020, qui interprète la disposition légale susmentionnée, dispose que "les biens meubles corporels utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique sont ceux qui sont à la fois indispensables à la fourniture effective d'un service d'utilité publique et utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de la prestation de ce service. Le fait qu'un élément particulier puisse être considéré comme essentiel à la prestation d'un service d'utilité publique parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas en soi que le bien est utilisé directement pour la prestation d'un service public.
Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai séparément chacune des questions soulevées par le contribuable.
Fil de haubanage, attaches de haubanage et tiges d'ancrage
Le hauban est un brin de fil tissé qui est attaché aux poteaux qui supportent les fils transportant l'électricité. Le hauban sert de support pour maintenir le poteau en position verticale. Les attaches de hauban sont les écrous, les boulons et les autres éléments qui fixent le hauban au poteau. Les tiges d'ancrage sont des tiges métalliques de six à huit pieds qui sont vissées dans le sol et auxquelles les haubans sont attachés.
Les haubans, les attaches de haubans et les tiges d'ancrage ne sont pas utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de l'exécution du service public du contribuable ; au contraire, l'utilisation de ces éléments pour soutenir les poteaux transportant l'électricité n'a qu'un effet indirect sur l'exécution du service public. Bien que ces éléments soient essentiels au fonctionnement du service public, ils ne sont pas utilisés directement pour la fourniture d'électricité et sont donc imposables. La position du ministère dans cette affaire est conforme à sa politique de longue date en matière d'imposition des biens meubles corporels utilisés pour soutenir les poteaux de transmission. Voir le document public ci-joint 91-5 (1/23/91).
Lampes et ampoules de rue
Je crois comprendre que les lampadaires contestés sont des lampes crépusculaires utilisées par les clients résidentiels du contribuable comme éclairage de sécurité extérieur. Les ampoules sont utilisées pour remplacer les ampoules d'éclairage public qui grillent. Le contribuable soutient que les lampes constituent une partie des tarifs approuvés par la State Corporation Commission (SCC) et qu'elles sont donc exonérées de la taxe.
Code de Virginie § 56-35 confère à la SCC le pouvoir de superviser, de réglementer et de contrôler toutes les entreprises de services publics exerçant leurs activités en Virginie, ainsi que toutes les questions relatives à l'exercice de leurs fonctions publiques et à leurs charges. D'après les informations obtenues auprès du SCC, le coût de la fourniture et de l'entretien du service d'éclairage extérieur aux clients résidentiels par une coopérative d'électricité peut être inclus dans son barème de tarification.
Titre 23 VAC 10-210-3020(C) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens utilisés directement pour la prestation d'un service public dans le cadre d'activités dont le coût est récupérable par un service public dans le cadre de la procédure de tarification. Compte tenu de ce qui précède, l'exonération s'appliquera aux lampadaires et aux ampoules de remplacement fournis aux clients résidentiels. En conséquence, l'audit sera révisé pour supprimer les lampadaires et les ampoules de remplacement utilisés pour offrir un éclairage extérieur aux clients résidentiels.
Formex Pads
Les coussins en formex sont des coussins en fibre de verre de forte épaisseur sur lesquels sont posés les transformateurs. Les socles surélèvent les transformateurs du sol afin de protéger la surface métallique du sol et de faciliter l'accès pour l'entretien. Bien que le titre 23 VAC 10-210-3020 prévoie une exonération pour les poteaux de transmission et les transformateurs, le règlement stipule expressément que les fondations et les supports sont imposables. Ainsi, les plaques de formex sur lesquelles le transformateur est installé sont imposables.
Outils et fournitures
Le titre 23 VAC 10-210-3020(G) prévoit une exemption pour l'équipement, les outils, les pièces de rechange et les fournitures utilisés pour maintenir le système de transmission ou de distribution d'un service public en état de fonctionnement ou de réparation. Les sacs à outils, boîtes à outils, plateaux à outils, porte-drapeaux, pelles, lampes de poche et batteries contestés ne sont pas utilisés directement pour maintenir les réseaux de transmission ou de distribution en fonctionnement et ne sont pas essentiels à la fonction de réparation des équipements exemptés ou n'en font pas immédiatement partie. En conséquence, ces éléments sont imposables.
D'après les informations fournies, la foreuse à gaz réversible est utilisée pour percer des trous dans les poteaux et les équipements des services publics afin de suspendre et de fixer les équipements de distribution aux poteaux avant l'installation des fils qui transportent l'électricité. J'estime donc que la foreuse n'est pas utilisée ou consommée immédiatement dans le cadre de l'exécution du service public, ni utilisée pour l'entretien et la réparation d'équipements exonérés. Par conséquent, le forage de gaz est soumis à la taxe.
Protecteurs de la faune
Les protecteurs de la faune sont des dispositifs qui empêchent les animaux de pénétrer dans les transformateurs et autres équipements électriques afin d'éviter qu'ils ne court-circuitent les lignes de distribution. Bien que les protections de la faune puissent être nécessaires, elles ne concernent pas directement la prestation du service public. En outre, la note de bas de page 4 du titre 23 VAC 10-210-3020(H) prévoit expressément que les produits de lutte contre les insectes sont imposables. J'estime donc que l'auditeur a correctement évalué la taxe pour les protecteurs de la faune.
La main "V' Pinceau, pinceau à fiches, ventilateur Horiz, thermomètre à huile
D'après les informations complémentaires fournies, la brosse manuelle "V' est une brosse métallique utilisée pour nettoyer les lignes de l'électrificateur avant d'installer les connecteurs afin d'assurer une bonne connexion propre. La brosse en carton sert le même objectif, mais elle est utilisée sur les lignes qui ne sont pas sous tension. Ces articles bénéficient d'une exonération car ils sont directement utilisés pour maintenir les lignes de distribution en service.
Le thermomètre à huile et le ventilateur Horiz sont fixés au transformateur de la sous-station et utilisés pour contrôler la température du transformateur. Lorsque le thermomètre à huile indique que le transformateur est en surchauffe, le ventilateur Horiz se met automatiquement en marche pour refroidir le transformateur. Ces articles bénéficient de l'exonération car ils sont installés dans des équipements exonérés et sont utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique.
Voltmètre et multimètre Fluke
Les compteurs sont utilisés pour identifier les problèmes spécifiques de réparation et d'entretien des lignes. Les compteurs sont également utilisés pour surveiller le courant ou la tension dans une ligne à des fins d'analyse.
Dans le document public 88-221 (7/29/88), le ministère a décidé que les équipements de télémesure ne seraient exonérés que dans la mesure où il est démontré qu'ils servent à identifier les problèmes spécifiques de réparation et d'entretien des équipements exonérés. Le télémètre dans ce cas est similaire aux voltmètres et aux fluke-mètres dans le cas présent. J'estime donc que les voltmètres et les fluke-mètres ne sont exonérés que dans la mesure où ils sont utilisés pour identifier des problèmes spécifiques de réparation et d'entretien. Toutefois, les compteurs sont imposables lorsqu'ils sont utilisés pour collecter des données à des fins d'analyse. Par conséquent, une exonération partielle sera accordée en fonction du pourcentage d'utilisation imposable et non imposable.
Uniformes
Les uniformes sont fournis aux employés qui travaillent sur les lignes. Les vêtements ignifuges protègent l'employé contre d'autres blessures graves en cas d'exposition à des flammes ou à des arcs électriques.
Les articles énumérés dans la catégorie des équipements d'usage général imposables dans la note de bas de page 4 du titre 23 VAC 10-210-3020 (H) comprennent les équipements de sécurité et de premiers secours (à l'exception des vêtements de protection portés par le personnel de production, de transmission ou de distribution employé par une entreprise de service public). En conséquence, les vêtements ignifuges portés par les employés seront retirés de l'évaluation de l'audit.
Résumé
La cotisation sera ajustée en fonction de la détermination énoncée dans le présent document. Un auditeur du bureau de district ***** prendra contact avec le contribuable afin de procéder aux révisions nécessaires concernant l'évaluation des compteurs fluke et volt. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13950T
Décisions du commissaire fiscal