Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Société de location de personnel
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
11-29-1999
29 novembre 1999
Re : Contribuable :
Taxe d'évaluation locale :
Détermination finale de l'État
Recours contre la taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Cher************** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite d'une demande de correction des taxes BPOL évaluées par le Commissioner of the Revenue du ***** (le "comté ""). Le présent recours a été introduit par ***** (le "contribuable "") auprès du ministère en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5)(c). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande de correction.
La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Toutefois, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour le recours contre une évaluation. Code de Virginie § 58.1-3701. La décision suivante est basée sur les faits présentés au département par le contribuable et la ville, tels que résumés ci-dessous.
Cette décision porte sur la question de savoir si une organisation professionnelle d'employeurs qui répercute le coût de ses employés sur ses clients a le droit d'exclure ces montants de ses recettes brutes. Les copies des sources citées sont jointes à l'adresse suivante : *****
Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5)(a) prévoit qu'en cas d'appel, l'évaluation d'une taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
FAITS
Le contribuable déclare qu'il s'agit d'une organisation professionnelle d'employeurs ou d'une société de location de personnel. Le contribuable "co-emploie les employés de ses clients et les loue à ces derniers. Cet arrangement permet aux clients d'externaliser leurs fonctions de paie et d'offrir aux employés de meilleurs avantages.
Le contribuable a soumis un document type "Client Service Agreement' et des formulaires connexes pour illustrer les services qu'il fournit et les obligations contractuelles liées à la fourniture de ces services. Les employés ne sont pas parties à l'accord de service au client.
L'accord de service au client prévoit ce qui suit :
-
- [Le contribuable] dispose d'une autorité suffisante pour conserver un droit de direction et de contrôle sur les employés loués affectés à l'établissement du client, et conserve le pouvoir d'embaucher, de licencier, de prendre des mesures disciplinaires et de réaffecter les employés loués, selon les instructions du client [...]. Le client conserve sur les employés loués un droit de direction et de contrôle suffisant pour mener à bien ses activités... En outre, [le contribuable] assume la responsabilité du paiement des salaires à l'employé loué, sans tenir compte du paiement par le client. et assume l'entière responsabilité du paiement des impôts et de la collecte des impôts sur les salaires des employés loués. (souligné par l'auteur)
- [Le contribuable] dispose d'une autorité suffisante pour conserver un droit de direction et de contrôle sur les employés loués affectés à l'établissement du client, et conserve le pouvoir d'embaucher, de licencier, de prendre des mesures disciplinaires et de réaffecter les employés loués, selon les instructions du client [...]. Le client conserve sur les employés loués un droit de direction et de contrôle suffisant pour mener à bien ses activités... En outre, [le contribuable] assume la responsabilité du paiement des salaires à l'employé loué, sans tenir compte du paiement par le client. et assume l'entière responsabilité du paiement des impôts et de la collecte des impôts sur les salaires des employés loués. (souligné par l'auteur)
Le contribuable dépose les frais de service sur son compte d'exploitation. Le contribuable dépose les fonds des avantages sociaux des employés sur un compte fiduciaire mixte ( "). Cependant, le contribuable n'a identifié aucune loi lui imposant une obligation fiduciaire.
Vous avez également soumis des copies des déclarations d'impôt fédéral sur le revenu 1996 et 1997 du contribuable. Dans ces déclarations, le contribuable comptabilise les sommes qu'il reçoit au titre des avantages accordés aux salariés comme un revenu et déduit les sommes qu'il verse à ses salariés ou dont il les fait bénéficier.
Historiquement, le contribuable a exclu les paiements d'avantages sociaux de ses recettes brutes imposables.1 À la suite d'un audit, le comté a refusé cette exclusion et a imposé des taxes de licence supplémentaires pour l'année de licence 1997.
Le contribuable soutient qu'il est un agent payeur en ce qui concerne les paiements d'avantages sociaux. Par conséquent, ces paiements sont des fonds fiduciaires qui doivent être exclus de ses recettes brutes. Le contribuable a introduit ce recours lorsque son argument a été rejeté par le comté dans la décision locale finale.
ANALYSE
"Par "recettes brutes", on entend "l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction. Code de Virginie § 58.1-3700.1. Le paragraphe 1 des lignes directrices élargit la définition légale pour préciser que les recettes brutes sont les éléments suivants
-
- les recettes totales, entières, d'argent ou d'autres contreparties reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui proviennent de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale ... sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi.
- les recettes totales, entières, d'argent ou d'autres contreparties reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui proviennent de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale ... sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi.
La légalité d'une taxe BPOL sur les coûts répercutés sur les consommateurs est examinée dans le document public 97-52. Dans cet avis, une entreprise de pompes funèbres, dans le cadre des services qu'elle fournit, passe des contrats avec des tiers pour la fourniture de biens et de services à ses clients, tels que la pulvérisation des cercueils, l'ouverture et la fermeture des tombes et la publication d'articles nécrologiques dans le journal. C'est l'entreprise de pompes funèbres, et non le client, qui a passé un contrat pour ces services et qui les a payés. L'entreprise de pompes funèbres répercute le coût de ces services, sans majoration, sur le consommateur. Le fait de payer ces services "à l'avance a été considéré comme un coût d'exploitation ou une dépense liée au service final fourni par l'entreprise de pompes funèbres. Étant donné que ces services constituent une dépense nécessaire à l'exercice de l'activité de pompes funèbres, les recettes tirées de ces activités proviennent de l'exercice d'un privilège autorisé et sont incluses dans les recettes brutes de la pompe funèbre.2 L'impôt sur les recettes brutes est basé sur les recettes et non sur le revenu net. Id.
Certaines sommes reçues par un agent pour le remboursement des frais encourus pour le compte d'un mandant ne sont pas incluses dans les recettes brutes de l'agent. 1985-1986 Op. Att'y Gen. 281. Toutefois, une entreprise qui n'est pas l'agent légal de son client ne peut pas exclure de ses recettes brutes les sommes qu'elle reçoit de son client en paiement des frais encourus par l'entreprise. Alexandria c. Morrison-Williams Associates, Inc. 223 VA. 349 (1982).
Le contribuable est tenu de payer les avantages sociaux aux employés, ou au bénéfice de ceux-ci, en tant qu'employeur et non en tant qu'agent payeur. Dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, le contribuable comptabilise les sommes qu'il reçoit au titre des avantages accordés aux salariés comme un revenu et les déduit du revenu qu'il verse à ses salariés ou dont il les fait bénéficier. Un agent ne rend pas compte de l'encaissement et du décaissement des fonds fiduciaires dans une déclaration d'impôt sur le revenu.
Le procureur général a estimé qu'une société de location de personnel ne peut pas exclure de ses recettes brutes les paiements des clients représentant les salaires des employés et d'autres dépenses. 1985-1986 Op. Att'y Gen. 287. Le seul fait qui distingue le présent appel de l'opinion du procureur général est que le contribuable et ses clients "co-employent les employés. Cependant, la responsabilité d'une partie autre que le contribuable pour ces coûts ne change pas le fait que le contribuable est directement responsable envers les employés pour les avantages sociaux en tant qu'employeur. Cette responsabilité existe même si les fonds ne sont pas reçus du client.
Les avantages accordés aux salariés font partie des coûts de fonctionnement de l'entreprise. Les paiements reçus par le contribuable de la part de ses clients au titre des avantages accordés aux employés sont attribuables au privilège d'exercer une activité commerciale et doivent être inclus dans les recettes brutes. En conséquence, j'estime que l'évaluation de l'année de licence 1997 est correcte.
CONCLUSION
Le contribuable n'ayant pas apporté de preuve suffisante que l'évaluation faite par le comté pour l'année de licence 1997 est incorrecte, l'évaluation est maintenue en l'état. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter l'analyste de la politique fiscale, au sein de mon bureau de la politique fiscale, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20994D
1Avec effet au mois de juillet 1, 1998, l'Assemblée générale a promulgué la loi suivante Code de Virginie § 58.1-3732.4, qui prévoit une exclusion similaire à celle invoquée par le contribuable. Le présent recours concerne toutefois l'année de licence 1997 et est régi par le droit antérieur.
2Après la publication du document public 97-52, Code de Virginie § 58.1-3732.3 a été adoptée afin d'exclure des recettes brutes des entreprises de pompes funèbres le remboursement de certains frais professionnels.
Décisions du commissaire fiscal