Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente occasionnelle ; Chèques-cadeaux ; Pénalité d'audit ; Ratio de conformité
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Pénalités et intérêts,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
02-22-1999
-
22 février 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour diverses périodes d'audit se terminant en avril 1998.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de restauration rapide qui possède plusieurs restaurants en Virginie. Au cours d'un contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le contribuable a fait l'objet d'une évaluation principalement pour des achats non taxés. Le contribuable conteste l'évaluation liée à l'achat de trois restaurants à ***** (le vendeur "" ). Vous affirmez que cet achat est exonéré en vertu de la réglementation sur les ventes occasionnelles. En outre, le contribuable conteste la taxe sur l'achat de chèques-cadeaux et la pénalité imposée sur la partie des contrôles relative à la taxe d'utilisation.
Chacune de ces questions contestées sera abordée comme suit :
DÉTERMINATION
Question de vente occasionnelle
Le contribuable a acheté trois restaurants au vendeur en octobre 1995. À l'époque, le vendeur possédait et exploitait cinq restaurants. Après la vente au contribuable, le vendeur a poursuivi ses activités avec ses deux restaurants restants. Le vendeur a vendu un quatrième restaurant sept mois plus tard. Actuellement, le vendeur continue d'exercer son activité dans son seul établissement.
Vous soutenez que la vente des trois restaurants au contribuable est une vente occasionnelle exonérée pour les raisons suivantes : (1) le vendeur s'est engagé dans trois ventes ou moins au cours d'une année civile ; (2) la vente de l'équipement n'a pas été détenue ou utilisée par le vendeur dans le cadre d'une activité enregistrable ; et (3) la vente de l'équipement et d'autres actifs a constitué la quasi-totalité des actifs des sites commerciaux.
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Cette section définit la vente occasionnelle "" comme suit :
La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
L'exemption est traitée par le département au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-1080. Le règlement définit en partie la vente occasionnelle "" comme suit :
Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation. Les mots "non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise qu'il vend régulièrement .....
En tant que concessionnaire agréé exploitant cinq restaurants, le vendeur était actif dans la vente au détail d'aliments et de boissons. Plus précisément, je suis d'accord pour dire que le vendeur ne vendait pas normalement du matériel de restauration. Cependant, ce même équipement de restaurant a été utilisé par le vendeur dans le cadre de son activité soumise à enregistrement (c'est-à-dire la vente de produits alimentaires préparés). À cet égard, la transaction contestée est analogue à l'exemple 2 présenté dans le règlement :
Si la société B, qui exploite un hôtel et détient un certificat d'enregistrement pour la perception de la taxe sur les locations de chambres, vend des lits et des matelas utilisés dans l'hôtel, l'exonération des ventes occasionnelles n'est pas applicable puisque le bien vendu est utilisé dans le cadre de l'activité pour laquelle B est tenu de détenir un certificat d'enregistrement.
Comme le concessionnaire de cet exemple, le vendeur a utilisé son équipement de restauration dans le cadre de l'activité pour laquelle il était tenu de détenir un certificat d'immatriculation.
Vous affirmez en outre que la vente d'équipements et d'actifs incorporels constituait la quasi-totalité des actifs des sites commerciaux. Si le vendeur n'avait exploité qu'un seul établissement, votre conclusion serait correcte. Le vendeur, quant à lui, exploite une chaîne de cinq restaurants. Ainsi, la vente de trois sites ne constitue pas la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs du vendeur. Je suis parvenu à la même conclusion dans de nombreux arrêts et décisions concernant des situations similaires. Vous trouverez ci-joint un échantillon représentatif de ces documents. Sur la base de ce précédent important, le vendeur n'a pas vendu la totalité ou la quasi-totalité de ses actifs.
Par conséquent, l'évaluation liée à l'achat de trois restaurants au vendeur est correctement évaluée. N'oubliez pas, cependant, que l'évaluation ne porte que sur les biens meubles corporels (par exemple, le mobilier, les installations et l'équipement), mais pas sur les actifs incorporels ni sur les biens immobiliers.
Numéro de chèque-cadeau
Le contribuable achète des coupons de chèques-cadeaux auprès d'un imprimeur situé en dehors de l'État. Le prix payé par le contribuable et la valeur de rachat (ou valeur nominale) des certificats sont tous deux de1.00. L'imprimeur expédie les certificats au contribuable, mais transmet le montant de1.00 par prix d'achat du certificat au franchiseur du contribuable. En outre, les frais d'impression des certificats sont payés par le franchiseur.
Le contribuable vend les certificats aux clients (au prix de1.00 par certificat). À ce stade, les certificats peuvent être échangés contre de la nourriture et des boissons dans les établissements du contribuable ou dans n'importe quel établissement franchisé dans tout le pays. Le contribuable (et les autres franchisés) renvoie ensuite les certificats échangés au franchiseur qui rembourse les franchisés1.00 pour chaque $1.00 le coupon qu'ils échangent.
L'application de la taxe aux transactions de chèques-cadeaux est définie dans 23 VAC 10-210-670 et prévoit que "la vente d'un chèque-cadeau n'est pas imposable. Lorsque le propriétaire d'un chèque-cadeau l'échange, en tout ou en partie, contre un bien meuble corporel, la transaction est une vente imposable." Je comprends que le contribuable a correctement suivi ces procédures concernant la vente de chèques-cadeaux à ses clients et l'échange ultérieur de ces chèques contre de la nourriture, des boissons et d'autres marchandises.
Ce qui est en cause, c'est l'achat par le contribuable des chèques-cadeaux auprès de l'imprimeur. En général, ces achats sont imposables. En effet, l'achat d'un certificat (c'est-à-dire le formulaire imprimé) est l'achat d'un article administratif imposable. L'exemption de revente ne s'applique pas à cet achat car la vente du certificat à un client n'est pas une opération imposable.
Dans ce cas, cependant, le $1.00 Le prix de revient/valeur faciale du chèque-cadeau sera finalement restitué au contribuable par le franchiseur. Il n'apparaît pas que l'achat contesté en l'espèce soit l'achat d'imprimés taxables. Au contraire, l'achat par le contribuable de chaque chèque-cadeau (au prix de1.00 valeur nominale) est l'achat non imposable d'une obligation qui sera remboursée par le franchiseur. En conséquence, ces transactions seront retirées de l'évaluation. Par précaution, cette détermination est basée sur l'observation que le contribuable n'achète pas d'impression. Si, au cours de périodes ultérieures, une partie du paiement du contribuable à l'imprimeur est considérée comme une redevance d'impression, cette redevance sera imposable dans la mesure où le bien imprimé est livré à la Virginie.
Pénalité imposée
Vous demandez à être exempté de la pénalité sur la partie de la cotisation relative à la taxe d'utilisation. Vous indiquez que depuis le dernier contrôle, le contribuable a ouvert cinq nouveaux restaurants, ce qui a entraîné une lourde charge de travail pour le personnel de bureau du contribuable.
Je comprends qu'aucune pénalité n'a été imposée aux nouveaux sites du contribuable parce que l'auditeur a considéré qu'il s'agissait du premier contrôle d'une nouvelle entreprise. Toutefois, des pénalités ont été imposées sur les achats non taxés effectués dans les trois autres sites. Une pénalité a été imposée parce que ces sites avaient été contrôlés deux fois auparavant et que les taux de conformité au cours de la période d'audit actuelle étaient inférieurs à ce qui est requis pour éviter les pénalités lors des troisièmes audits.
L'application de la pénalité d'audit est traitée dans 23 VAC 10-210-2032. Comme indiqué dans ce document, une pénalité sera généralement appliquée lors du troisième audit et des suivants, à moins que les ratios de conformité ne dépassent 85% pour la taxe sur l'utilisation. Je comprends que les ratios de conformité pour les trois sites d'origine du contribuable étaient les suivants : 14% , 39% , et 55% . En outre, le règlement indique que la pénalité ne sera pas annulée lors d'un deuxième audit ou d'audits ultérieurs pour des raisons autres que des circonstances atténuantes exceptionnelles ( ")." Je suis conscient que la croissance des entreprises entraîne une charge supplémentaire pour le personnel du bureau du contribuable. Cette condition n'est toutefois pas considérée comme une circonstance atténuante exceptionnelle, comme le prévoit le règlement.
Résumé
Sur la base de cette détermination, l'achat d'équipements et d'agencements au vendeur est correctement évalué. L'évaluation relative à l'achat de chèques-cadeaux par le contribuable sera supprimée de l'évaluation. La pénalité imposée sur la partie de l'audit relative à la taxe d'utilisation est maintenue, mais la pénalité sera réduite pour refléter la suppression de la question des chèques-cadeaux de l'évaluation.
L'évaluation sera renvoyée à l'équipe d'audit pour être révisée conformément à cette décision. Les cotisations ayant été intégralement payées, un remboursement sera effectué au contribuable dès que possible. Si vous avez d'autres questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal