Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Organisations à but non lucratif, écoles privées et églises ; repas fournis aux hôpitaux à but non lucratif.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-19-1998
Mai 19,1998
Re : Section 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de décembre 1993 à novembre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un hôpital sans but lucratif qui fait partie d'une autorité gouvernementale. Le contribuable exploite une cafétéria qui vend des produits alimentaires au détail et fournit des services de restauration à des entités non apparentées. En outre, la cafétéria propose des repas préparés par un traiteur pour les réunions liées à l'hôpital. À des fins comptables, le contribuable utilise des transferts alimentaires pour facturer à chaque service les repas préparés par le traiteur. Le vérificateur a établi l'impôt sur les transferts de denrées alimentaires conformément aux décisions antérieures du département.
Le contribuable soutient que les décisions antérieures ne sont pas applicables en l'espèce et estime que l'hôpital est exonéré de l'impôt sur les transferts alimentaires. Le contribuable invoque l'exonération gouvernementale prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie Section 58.1-609.1(4) et l'exonération des hôpitaux à but non lucratif en vertu de la Code de Virginie Section 58.1-609.7(4) à l'appui de sa demande.
Le contribuable estime également que les transferts alimentaires peuvent être considérés comme des repas exonérés fournis aux employés en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-390 (anciennement règlement de Virginie 630-10-64).
DÉTERMINATION
Exemption pour les gouvernements/exemption pour les hôpitaux sans but lucratif
Code de Virginie Section 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour les achats de biens meubles corporels effectués par le gouvernement fédéral et les gouvernements locaux et d'État de Virginia. Le titre 23 VAC 10-210-690 fournit des indications supplémentaires sur l'application de l'exemption. La section B du règlement stipule que les frais de repas et d'événements organisés par un traiteur sont soumis à la taxe lorsqu'ils sont achetés par un État ou une administration locale, que ces achats soient ou non effectués dans le cadre d'un bon de commande officiel.
En outre, Code de Virginie Section 58.1-609.7(4) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un hôpital à but non lucratif ou une maison de repos agréée à but non lucratif.
Le ministère a traité de l'application de la taxe aux ventes de repas et de services de restauration aux gouvernements et aux hôpitaux sans but lucratif dans un certain nombre de décisions antérieures. Le ministère a toujours considéré que les ventes de repas aux gouvernements pour consommation par des particuliers étaient imposables. Ces ventes sont toutefois exonérées lorsqu'elles sont vendues à des gouvernements pour leur consommation ou pour être utilisées dans le cadre de la fourniture de leurs services.
Le même raisonnement s'applique aux ventes de repas préparés par des traiteurs à des hôpitaux sans but lucratif et destinés à être consommés par des personnes autres que les patients, telles que le personnel médical et les employés de l'hôpital. Les ventes ne bénéficient pas de l'exonération car elles ne sont pas utilisées et consommées par l'hôpital dans le cadre de ses services médicaux. Par ailleurs, les ventes de denrées alimentaires destinées à la préparation de repas pour les patients peuvent bénéficier de l'exonération.
La position du ministère s'appuie fortement sur un avis du procureur général de Virginia (Att'y. Ann. gén. Rep. : 1969 -1970 at 291). L'avis portait sur l'application de l'exemption gouvernementale aux repas de traiteurs achetés par l'État avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par l'État. L'avis fait référence à l'utilisation de "" (tel que défini dans le document Code de Virginie Section 58.1-602) comme l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci. Le procureur général a conclu que l'achat de repas par l'État pour consommation par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de "" ou l'exercice d'un contrôle par le Commonwealth sur la nourriture pour justifier l'exemption.
Vous faites remarquer que l'avis du procureur général et les décisions antérieures du ministère traitent de circonstances impliquant la fourniture de repas par un tiers. Vous estimez que ce cas diffère des décisions antérieures dans la mesure où le contribuable n'achète pas de repas à un tiers, mais achète des produits alimentaires bruts et prépare les repas dans sa propre cafétéria, qui sont ensuite fournis aux différents services. Pour cette raison, vous maintenez que le contribuable exerce un contrôle sur les denrées alimentaires en tant que biens meubles corporels suffisants pour bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur les biens meubles corporels. Code de Virginie Sections 58.1-609.1(4) et 58.1-609.7(4).
Je ne peux pas être d'accord avec vous. Le département a abordé la question des frais de transfert diététique pour les repas fournis par le service de restauration d'un hôpital à but non lucratif à divers départements de l'hôpital dans le document public (P.D.) 95-70 (4/3/95). La taxe a été maintenue parce que les aliments étaient destinés à être consommés par des personnes autres que les patients. La taxe s'applique indépendamment du fait que les aliments soient achetés à un tiers ou préparés sur place par l'hôpital.
Repas fournis aux employés
Le titre 23 VAC 10-210-390 traite de l'application de la taxe aux ventes de repas par les restaurants, les hôtels, les traiteurs et autres prestataires de services alimentaires. La section C du règlement traite des repas fournis aux employés et prévoit que ces repas, lorsqu'ils sont fournis gratuitement, ne sont pas soumis à la taxe.
Alternativement, vous proposez que le contribuable soit un prestataire de services alimentaires parce qu'il gère une cafétéria et que les repas fournis gratuitement aux employés de l'hôpital sont exonérés de la taxe en vertu du règlement.
Le règlement cité s'applique aux entreprises qui fournissent des services de restauration. Le contribuable est un hôpital agréé à but non lucratif qui fournit des services médicaux. Dans le cadre de ces services, le contribuable est tenu de fournir des repas aux patients. Par conséquent, les achats de produits alimentaires bruts destinés à être utilisés dans la préparation des repas servis aux patients peuvent être achetés en exonération de la taxe en vertu de l'exemption accordée aux hôpitaux sans but lucratif. Les transferts diététiques ou toute autre opération liée à la fourniture par le contribuable de denrées alimentaires destinées à être consommées par des personnes autres que les patients sont imposables.
La politique du département est ancienne et a été appliquée de manière cohérente. Le contribuable doit comptabiliser la taxe sur les transferts de denrées alimentaires et la verser directement au ministère sur le formulaire ST-9, Dealer's Retail Sales and Use Tax Return (déclaration de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation). La politique dans ce domaine étant établie, je ne pense pas qu'une conférence soit nécessaire.
Le contribuable recevra une facture actualisée comprenant les intérêts courus qui devront être payés dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le paiement doit être envoyé à ****, Office of Tax Policy, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter **** à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12817J
Re : Section 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de décembre 1993 à novembre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un hôpital sans but lucratif qui fait partie d'une autorité gouvernementale. Le contribuable exploite une cafétéria qui vend des produits alimentaires au détail et fournit des services de restauration à des entités non apparentées. En outre, la cafétéria propose des repas préparés par un traiteur pour les réunions liées à l'hôpital. À des fins comptables, le contribuable utilise des transferts alimentaires pour facturer à chaque service les repas préparés par le traiteur. Le vérificateur a établi l'impôt sur les transferts de denrées alimentaires conformément aux décisions antérieures du département.
Le contribuable soutient que les décisions antérieures ne sont pas applicables en l'espèce et estime que l'hôpital est exonéré de l'impôt sur les transferts alimentaires. Le contribuable invoque l'exonération gouvernementale prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie Section 58.1-609.1(4) et l'exonération des hôpitaux à but non lucratif en vertu de la Code de Virginie Section 58.1-609.7(4) à l'appui de sa demande.
Le contribuable estime également que les transferts alimentaires peuvent être considérés comme des repas exonérés fournis aux employés en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-390 (anciennement règlement de Virginie 630-10-64).
DÉTERMINATION
Exemption pour les gouvernements/exemption pour les hôpitaux sans but lucratif
Code de Virginie Section 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour les achats de biens meubles corporels effectués par le gouvernement fédéral et les gouvernements locaux et d'État de Virginia. Le titre 23 VAC 10-210-690 fournit des indications supplémentaires sur l'application de l'exemption. La section B du règlement stipule que les frais de repas et d'événements organisés par un traiteur sont soumis à la taxe lorsqu'ils sont achetés par un État ou une administration locale, que ces achats soient ou non effectués dans le cadre d'un bon de commande officiel.
En outre, Code de Virginie Section 58.1-609.7(4) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un hôpital à but non lucratif ou une maison de repos agréée à but non lucratif.
Le ministère a traité de l'application de la taxe aux ventes de repas et de services de restauration aux gouvernements et aux hôpitaux sans but lucratif dans un certain nombre de décisions antérieures. Le ministère a toujours considéré que les ventes de repas aux gouvernements pour consommation par des particuliers étaient imposables. Ces ventes sont toutefois exonérées lorsqu'elles sont vendues à des gouvernements pour leur consommation ou pour être utilisées dans le cadre de la fourniture de leurs services.
Le même raisonnement s'applique aux ventes de repas préparés par des traiteurs à des hôpitaux sans but lucratif et destinés à être consommés par des personnes autres que les patients, telles que le personnel médical et les employés de l'hôpital. Les ventes ne bénéficient pas de l'exonération car elles ne sont pas utilisées et consommées par l'hôpital dans le cadre de ses services médicaux. Par ailleurs, les ventes de denrées alimentaires destinées à la préparation de repas pour les patients peuvent bénéficier de l'exonération.
La position du ministère s'appuie fortement sur un avis du procureur général de Virginia (Att'y. Ann. gén. Rep. : 1969 -1970 at 291). L'avis portait sur l'application de l'exemption gouvernementale aux repas de traiteurs achetés par l'État avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par l'État. L'avis fait référence à l'utilisation de "" (tel que défini dans le document Code de Virginie Section 58.1-602) comme l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci. Le procureur général a conclu que l'achat de repas par l'État pour consommation par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de "" ou l'exercice d'un contrôle par le Commonwealth sur la nourriture pour justifier l'exemption.
Vous faites remarquer que l'avis du procureur général et les décisions antérieures du ministère traitent de circonstances impliquant la fourniture de repas par un tiers. Vous estimez que ce cas diffère des décisions antérieures dans la mesure où le contribuable n'achète pas de repas à un tiers, mais achète des produits alimentaires bruts et prépare les repas dans sa propre cafétéria, qui sont ensuite fournis aux différents services. Pour cette raison, vous maintenez que le contribuable exerce un contrôle sur les denrées alimentaires en tant que biens meubles corporels suffisants pour bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur les biens meubles corporels. Code de Virginie Sections 58.1-609.1(4) et 58.1-609.7(4).
Je ne peux pas être d'accord avec vous. Le département a abordé la question des frais de transfert diététique pour les repas fournis par le service de restauration d'un hôpital à but non lucratif à divers départements de l'hôpital dans le document public (P.D.) 95-70 (4/3/95). La taxe a été maintenue parce que les aliments étaient destinés à être consommés par des personnes autres que les patients. La taxe s'applique indépendamment du fait que les aliments soient achetés à un tiers ou préparés sur place par l'hôpital.
Repas fournis aux employés
Le titre 23 VAC 10-210-390 traite de l'application de la taxe aux ventes de repas par les restaurants, les hôtels, les traiteurs et autres prestataires de services alimentaires. La section C du règlement traite des repas fournis aux employés et prévoit que ces repas, lorsqu'ils sont fournis gratuitement, ne sont pas soumis à la taxe.
Alternativement, vous proposez que le contribuable soit un prestataire de services alimentaires parce qu'il gère une cafétéria et que les repas fournis gratuitement aux employés de l'hôpital sont exonérés de la taxe en vertu du règlement.
Le règlement cité s'applique aux entreprises qui fournissent des services de restauration. Le contribuable est un hôpital agréé à but non lucratif qui fournit des services médicaux. Dans le cadre de ces services, le contribuable est tenu de fournir des repas aux patients. Par conséquent, les achats de produits alimentaires bruts destinés à être utilisés dans la préparation des repas servis aux patients peuvent être achetés en exonération de la taxe en vertu de l'exemption accordée aux hôpitaux sans but lucratif. Les transferts diététiques ou toute autre opération liée à la fourniture par le contribuable de denrées alimentaires destinées à être consommées par des personnes autres que les patients sont imposables.
La politique du département est ancienne et a été appliquée de manière cohérente. Le contribuable doit comptabiliser la taxe sur les transferts de denrées alimentaires et la verser directement au ministère sur le formulaire ST-9, Dealer's Retail Sales and Use Tax Return (déclaration de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation). La politique dans ce domaine étant établie, je ne pense pas qu'une conférence soit nécessaire.
Le contribuable recevra une facture actualisée comprenant les intérêts courus qui devront être payés dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le paiement doit être envoyé à ****, Office of Tax Policy, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter **** à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12817J
Décisions du commissaire fiscal