Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fournitures médicales, dentaires et optiques et médicaments ; les achats de fournitures d'acupuncture sont taxables.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-06-1998
Mai 6, 1998
Cher*************
Dans votre lettre de janvier 5, 1998, vous demandez le réexamen de ma réponse antérieure de décembre 17, 1997, dans laquelle la cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émise à ***** (le contribuable) a été confirmée.
FAITS
Le contribuable maintient que les diverses fournitures d'acupuncture incluses dans le contrôle du département pour la période allant de septembre 1991 à mai 1997 sont des fournitures médicales qui remplissent les conditions requises pour être exonérées de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le contribuable indique que l'American Medical Association (AMA) et le gouvernement fédéral ont désigné l'acupuncture comme une pratique médicale standard à partir de novembre 1997, et les aiguilles d'acupuncture comme des fournitures utilisées par des médecins agréés dans le cadre de leur pratique professionnelle. Le contribuable indique également que l'AMA, la Food and Drug Administration (FDA), le gouvernement fédéral et l'American Academy of Medical Acupuncture ont déterminé que les aiguilles d'acupuncture sont des fournitures médicales et ont reconnu que l'acupuncture est une pratique médicale acceptée.
Le contribuable soutient également que les frais d'expédition, d'assurance et de manutention inclus dans l'audit sont tous exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Le contribuable propose que le département exclue ces frais sur la base d'un montant moyen raisonnable facturé par l'United Parcel Service (UPS) et l'U.S. Post Office. Le contribuable indique que les factures sont facilement disponibles.
Le contribuable demande également le réexamen de la pénalité imposée en l'espèce.
DÉTERMINATION
Aiguilles d'acupuncture
Bien que l'acupuncture soit désormais reconnue comme une pratique médicale standard et que les aiguilles d'acupuncture soient considérées comme des fournitures médicales, il n'existe pas d'exonération statutaire spécifique de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour ces aiguilles lorsqu'elles sont achetées par un médecin agréé ou tout autre praticien qualifié de l'acupuncture. Cette conclusion repose sur un examen minutieux des exonérations spécifiques de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation accordées en vertu du Code of Virginia Sec. 58.1-609.7(1), (2) et (3) tels qu'interprétés par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940 et 10-210-2060, copies jointes.
Il n'existe pas non plus d'exonération générale de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les fournitures, appareils et équipements médicaux achetés par des médecins agréés. Ce fait est bien établi par 23 VAC 10-210-2060(B) qui établit clairement que "[p]hysicians, surgeons and other practitioners of the healing arts are the consumers of all tangible personal property used in performing their professional services. Ils doivent payer la taxe à leurs fournisseurs au moment de l'achat. Si le fournisseur ne perçoit pas la taxe, le praticien doit la payer sur le formulaire ST-7 de déclaration de la taxe d'utilisation par le consommateur.
Il existe toutefois certaines exceptions à la règle générale d'imposition susmentionnée. Par exemple, 23 VAC 10-210-2060(B) explique que le seul type de fournitures médicales que les médecins agréés peuvent acheter en exonération de la taxe sont "les médicaments contrôlés et les équipements et fournitures d'hémodialyse et de dialyse péritonéale destinés à être utilisés dans le cadre de leur pratique professionnelle. . . .' Conformément à 23 VAC 10-210-940(B)(2), les médicaments contrôlés sont définis comme "les médicaments détaillés à la Sec. 54.1-3400 et seq. du code de Virginia, mais ne comprend que les médicaments et les drogues et non les dispositifs. Bien qu'une aiguille d'acupuncture soit un dispositif médical ou une fourniture médicale, elle ne constitue pas un médicament exonéré ou une drogue contrôlée. Les aiguilles d'acupuncture, les dispositifs et les fournitures connexes ne constituent pas non plus du matériel et des fournitures pour l'hémodialyse ou la dialyse péritonéale.
Le titre 23 VAC 10-210-2060(B) stipule en outre que "[l]es achats par un médecin agréé de .... équipement médical durable . . . sont soumis à la taxe, sauf s'ils sont achetés pour le compte d'un patient spécifique. Les autres achats, y compris les achats en gros, de ces articles sont soumis à la taxe, même si les articles d'un stock en gros sont ensuite distribués ou modifiés pour des patients spécifiques". Pour bénéficier de l'exonération, l'équipement médical durable doit être acheté par ou pour le compte d'un patient spécifique et doit satisfaire à tous les critères du Code of Virginia Sec. 58.1-609.7(2) qui définit "durable medical equipment' comme "equipment which (i) can withstand repeated use, (ii) is primarily and customarily used to serve a medical purpose, (iii) generally is not useful to a person in the absence of illness or injury, and (iv) is appropriate for use in the home'.
Selon les informations communiquées précédemment, la FDA a initialement désigné les aiguilles d'acupuncture comme des dispositifs médicaux de classe III ne pouvant être utilisés que dans le cadre de projets de recherche approuvés. Toutefois, la FDA a redéfini les aiguilles d'acupuncture comme des dispositifs médicaux de classe ll destinés à "un usage unique" par des praticiens qualifiés. Étant donné que les aiguilles d'acupuncture et les fournitures connexes ne sont pas achetées en réponse à un patient spécifique, il est clair qu'elles ne sont pas achetées pour le compte d'un patient spécifique. En outre, comme les aiguilles d'acupuncture ne peuvent pas être utilisées de manière répétée et que leur utilisation à domicile n'a pas été approuvée, elles ne constituent pas un équipement médical durable tel que défini dans le code de Virginia Sec. 58.1-609.7(2).
Le contribuable affirme que les aiguilles d'acupuncture entrent dans la même catégorie que les lames de scalpel et les seringues hypodermiques. Bien qu'il n'y ait pas d'exemption statutaire pour les lames de bistouri achetées par un médecin agréé pour être utilisées dans le cadre de ses services professionnels, le Code de Virginie Sec. 58.1-609.7(1) prévoit une exonération de la taxe pour les seringues hypodermiques uniquement lorsqu'elles sont délivrées ou vendues sur prescription ou ordre de travail d'un médecin agréé. D'après les faits présentés, je dois conclure qu'une aiguille d'acupuncture ne peut pas être délivrée ou vendue à des non-praticiens sur la base d'une ordonnance ou d'un ordre de travail émanant d'un médecin titulaire d'une licence. En outre, une aiguille d'acupuncture n'est pas une seringue hypodermique ou une aiguille hypodermique puisqu'elle n'est pas utilisée pour injecter des fluides dans le corps ou en prélever. Pour ces raisons, l'exemption pour les seringues hypodermiques n'est pas disponible.
Il ressort de ce qui précède que les aiguilles d'acupuncture ne relèvent d'aucune des exceptions prévues par les règlements et lois susmentionnés. Étant donné qu'il n'existe pas d'exonération légale spécifique ou analogue pour les appareils d'acupuncture, les aiguilles et les fournitures connexes, la taxe imposée sur ces articles est correcte.
Frais d'expédition, de manutention et d'assurance
Code de Virginie Sec. 58.1-609.5(3) n'exonère les frais de transport que s'ils sont mentionnés séparément sur la facture du client. Je voudrais noter que 23 VAC 10-210-6000(B) exclut spécifiquement "les "frais de manutention" de la définition de "les "frais de transport" étant donné que la manutention ne fait pas partie du transport effectif du produit vers le client. Par conséquent, lorsqu'une taxe de manutention imposable et une taxe de transport exonérée sont combinées en une seule taxe, la taxe de transport et de manutention combinée est imposable, même si cette taxe forfaitaire est mentionnée séparément. Cette politique existe depuis longtemps et a été appliquée de manière cohérente, comme le démontrent les documents publics (D.P.) ci-joints 89-132 (4/27/89) et 91-223 (9/23/91).
D'après les informations reçues, il semble que les frais d'expédition, de manutention et d'assurance en question soient combinés en un montant forfaitaire. Sur la base des politiques établies par le département en la matière, l'impôt établi sur ces charges est correct.
Sanction
Le contribuable n'a pas atteint un niveau de conformité acceptable lors de ce deuxième audit. Par conséquent, comme je l'ai expliqué dans ma lettre de décembre 17, 1997, la pénalité sur les lacunes fiscales est appropriée.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède et des informations présentées, j'estime que le contribuable n'a fourni aucune base permettant de réviser les constatations de l'audit. Si le contribuable souhaite éviter des intérêts supplémentaires, il doit payer ses dettes dans les 30 jours à venir.
Si vous avez des questions sur les politiques et les lois énoncées dans cette lettre, veuillez contacter mon équipe de politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Cher*************
Dans votre lettre de janvier 5, 1998, vous demandez le réexamen de ma réponse antérieure de décembre 17, 1997, dans laquelle la cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émise à ***** (le contribuable) a été confirmée.
FAITS
Le contribuable maintient que les diverses fournitures d'acupuncture incluses dans le contrôle du département pour la période allant de septembre 1991 à mai 1997 sont des fournitures médicales qui remplissent les conditions requises pour être exonérées de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le contribuable indique que l'American Medical Association (AMA) et le gouvernement fédéral ont désigné l'acupuncture comme une pratique médicale standard à partir de novembre 1997, et les aiguilles d'acupuncture comme des fournitures utilisées par des médecins agréés dans le cadre de leur pratique professionnelle. Le contribuable indique également que l'AMA, la Food and Drug Administration (FDA), le gouvernement fédéral et l'American Academy of Medical Acupuncture ont déterminé que les aiguilles d'acupuncture sont des fournitures médicales et ont reconnu que l'acupuncture est une pratique médicale acceptée.
Le contribuable soutient également que les frais d'expédition, d'assurance et de manutention inclus dans l'audit sont tous exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Le contribuable propose que le département exclue ces frais sur la base d'un montant moyen raisonnable facturé par l'United Parcel Service (UPS) et l'U.S. Post Office. Le contribuable indique que les factures sont facilement disponibles.
Le contribuable demande également le réexamen de la pénalité imposée en l'espèce.
DÉTERMINATION
Aiguilles d'acupuncture
Bien que l'acupuncture soit désormais reconnue comme une pratique médicale standard et que les aiguilles d'acupuncture soient considérées comme des fournitures médicales, il n'existe pas d'exonération statutaire spécifique de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour ces aiguilles lorsqu'elles sont achetées par un médecin agréé ou tout autre praticien qualifié de l'acupuncture. Cette conclusion repose sur un examen minutieux des exonérations spécifiques de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation accordées en vertu du Code of Virginia Sec. 58.1-609.7(1), (2) et (3) tels qu'interprétés par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940 et 10-210-2060, copies jointes.
Il n'existe pas non plus d'exonération générale de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les fournitures, appareils et équipements médicaux achetés par des médecins agréés. Ce fait est bien établi par 23 VAC 10-210-2060(B) qui établit clairement que "[p]hysicians, surgeons and other practitioners of the healing arts are the consumers of all tangible personal property used in performing their professional services. Ils doivent payer la taxe à leurs fournisseurs au moment de l'achat. Si le fournisseur ne perçoit pas la taxe, le praticien doit la payer sur le formulaire ST-7 de déclaration de la taxe d'utilisation par le consommateur.
Il existe toutefois certaines exceptions à la règle générale d'imposition susmentionnée. Par exemple, 23 VAC 10-210-2060(B) explique que le seul type de fournitures médicales que les médecins agréés peuvent acheter en exonération de la taxe sont "les médicaments contrôlés et les équipements et fournitures d'hémodialyse et de dialyse péritonéale destinés à être utilisés dans le cadre de leur pratique professionnelle. . . .' Conformément à 23 VAC 10-210-940(B)(2), les médicaments contrôlés sont définis comme "les médicaments détaillés à la Sec. 54.1-3400 et seq. du code de Virginia, mais ne comprend que les médicaments et les drogues et non les dispositifs. Bien qu'une aiguille d'acupuncture soit un dispositif médical ou une fourniture médicale, elle ne constitue pas un médicament exonéré ou une drogue contrôlée. Les aiguilles d'acupuncture, les dispositifs et les fournitures connexes ne constituent pas non plus du matériel et des fournitures pour l'hémodialyse ou la dialyse péritonéale.
Le titre 23 VAC 10-210-2060(B) stipule en outre que "[l]es achats par un médecin agréé de .... équipement médical durable . . . sont soumis à la taxe, sauf s'ils sont achetés pour le compte d'un patient spécifique. Les autres achats, y compris les achats en gros, de ces articles sont soumis à la taxe, même si les articles d'un stock en gros sont ensuite distribués ou modifiés pour des patients spécifiques". Pour bénéficier de l'exonération, l'équipement médical durable doit être acheté par ou pour le compte d'un patient spécifique et doit satisfaire à tous les critères du Code of Virginia Sec. 58.1-609.7(2) qui définit "durable medical equipment' comme "equipment which (i) can withstand repeated use, (ii) is primarily and customarily used to serve a medical purpose, (iii) generally is not useful to a person in the absence of illness or injury, and (iv) is appropriate for use in the home'.
Selon les informations communiquées précédemment, la FDA a initialement désigné les aiguilles d'acupuncture comme des dispositifs médicaux de classe III ne pouvant être utilisés que dans le cadre de projets de recherche approuvés. Toutefois, la FDA a redéfini les aiguilles d'acupuncture comme des dispositifs médicaux de classe ll destinés à "un usage unique" par des praticiens qualifiés. Étant donné que les aiguilles d'acupuncture et les fournitures connexes ne sont pas achetées en réponse à un patient spécifique, il est clair qu'elles ne sont pas achetées pour le compte d'un patient spécifique. En outre, comme les aiguilles d'acupuncture ne peuvent pas être utilisées de manière répétée et que leur utilisation à domicile n'a pas été approuvée, elles ne constituent pas un équipement médical durable tel que défini dans le code de Virginia Sec. 58.1-609.7(2).
Le contribuable affirme que les aiguilles d'acupuncture entrent dans la même catégorie que les lames de scalpel et les seringues hypodermiques. Bien qu'il n'y ait pas d'exemption statutaire pour les lames de bistouri achetées par un médecin agréé pour être utilisées dans le cadre de ses services professionnels, le Code de Virginie Sec. 58.1-609.7(1) prévoit une exonération de la taxe pour les seringues hypodermiques uniquement lorsqu'elles sont délivrées ou vendues sur prescription ou ordre de travail d'un médecin agréé. D'après les faits présentés, je dois conclure qu'une aiguille d'acupuncture ne peut pas être délivrée ou vendue à des non-praticiens sur la base d'une ordonnance ou d'un ordre de travail émanant d'un médecin titulaire d'une licence. En outre, une aiguille d'acupuncture n'est pas une seringue hypodermique ou une aiguille hypodermique puisqu'elle n'est pas utilisée pour injecter des fluides dans le corps ou en prélever. Pour ces raisons, l'exemption pour les seringues hypodermiques n'est pas disponible.
Il ressort de ce qui précède que les aiguilles d'acupuncture ne relèvent d'aucune des exceptions prévues par les règlements et lois susmentionnés. Étant donné qu'il n'existe pas d'exonération légale spécifique ou analogue pour les appareils d'acupuncture, les aiguilles et les fournitures connexes, la taxe imposée sur ces articles est correcte.
Frais d'expédition, de manutention et d'assurance
Code de Virginie Sec. 58.1-609.5(3) n'exonère les frais de transport que s'ils sont mentionnés séparément sur la facture du client. Je voudrais noter que 23 VAC 10-210-6000(B) exclut spécifiquement "les "frais de manutention" de la définition de "les "frais de transport" étant donné que la manutention ne fait pas partie du transport effectif du produit vers le client. Par conséquent, lorsqu'une taxe de manutention imposable et une taxe de transport exonérée sont combinées en une seule taxe, la taxe de transport et de manutention combinée est imposable, même si cette taxe forfaitaire est mentionnée séparément. Cette politique existe depuis longtemps et a été appliquée de manière cohérente, comme le démontrent les documents publics (D.P.) ci-joints 89-132 (4/27/89) et 91-223 (9/23/91).
D'après les informations reçues, il semble que les frais d'expédition, de manutention et d'assurance en question soient combinés en un montant forfaitaire. Sur la base des politiques établies par le département en la matière, l'impôt établi sur ces charges est correct.
Sanction
Le contribuable n'a pas atteint un niveau de conformité acceptable lors de ce deuxième audit. Par conséquent, comme je l'ai expliqué dans ma lettre de décembre 17, 1997, la pénalité sur les lacunes fiscales est appropriée.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède et des informations présentées, j'estime que le contribuable n'a fourni aucune base permettant de réviser les constatations de l'audit. Si le contribuable souhaite éviter des intérêts supplémentaires, il doit payer ses dettes dans les 30 jours à venir.
Si vous avez des questions sur les politiques et les lois énoncées dans cette lettre, veuillez contacter mon équipe de politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
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