Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions interétatiques ; crédits
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-23-1998
Avril 23, 1998
Cher************* :
La présente répond à votre lettre de juillet 15, 1997 et à votre lettre ultérieure d'août 22, 1997, dans lesquelles vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux transactions effectuées par votre client (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits destinés à son propre usage dans le cadre de contrats immobiliers et à la vente à d'autres entrepreneurs. Le contribuable demande une réponse aux questions relatives à ses activités. Le contribuable demande des éclaircissements concernant (i) la règle de l'objectif principal pour les entrepreneurs, (ii) le commerce interétatique et les transactions imposables en Virginia, et (iii) la vente et l'installation de produits manufacturés.
ARRÊT
Règle de l'objectif principal : Le contribuable cherche à obtenir des réponses à des questions concernant la taxe sur les ventes et l'utilisation telle qu'elle s'applique en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 (anciennement Virginia Regulation (VR) 630-10-27).
Question 1: Le contribuable demande si le département utilise les recettes brutes de Virginia générées par les ventes ou les recettes brutes générées par toutes les ventes, y compris les ventes à d'autres États, pour déterminer si un contribuable fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage dans le cadre de contrats immobiliers ou pour la vente ou la revente.
La règle de l'objectif principal s'appliquera à toutes les recettes brutes, qu'elles proviennent de Virginia ou d'ailleurs. Voir le document public (D.P.) ci-joint 93-91 (3/29/93).
Question 2: Le critère de l'objet principal est-il déterminé pour les recettes de chaque site de manière à ce que le contribuable puisse être un entrepreneur à double capacité dans un site et un détaillant à double capacité dans l'autre site ?
Le critère de l'objectif principal est calculé séparément pour chaque établissement d'une société située ou exerçant son activité en Virginia. Par conséquent, en fonction des résultats du test de l'objectif principal, un contribuable peut être considéré comme fabriquant des biens meubles corporels principalement pour la vente ou la revente à un endroit et comme un entrepreneur utilisant et consommant à l'autre endroit. Si le contribuable tire plus de 50% de ses recettes brutes de la vente au détail en un seul lieu, il est réputé fabriquer principalement pour la vente ou la revente. Si le contribuable tire plus de 50% de ses recettes brutes de ventes installées dans un autre lieu, il est considéré comme un entrepreneur utilisant et consommant. Voir P.D. ci-joint 92-114 (6/29/92).
Question 3: Si le contribuable se réorganise en deux divisions, l'une qui fabrique des biens meubles corporels pour la vente ou la revente et l'autre qui fabrique des biens meubles corporels pour l'usage et la consommation propres du contribuable dans le cadre de contrats immobiliers, les recettes brutes des deux divisions doivent-elles être cumulées pour l'application du critère de l'objet principal ?
Les recettes brutes des deux divisions sont utilisées dans le cadre du test de l'objectif principal, à condition que les divisions soient situées sur le même site. Toutefois, un calcul distinct du critère de l'objet principal peut être prévu si des lignes de production distinctes sur le même site d'usine sont engagées dans des activités de production sensiblement différentes. Si les divisions sont situées sur des sites distincts, le critère de l'objet principal sera déterminé pour chaque site. Voir P.D. 92-114 (6/29/92).
Question 4: Les recettes brutes sont-elles mesurées à partir de la date à laquelle une personne commence à opérer ou au cours d'une période spécifique aux fins de l'application du critère de l'objet principal ? De même, si un ou plusieurs contrats spécifiques font passer le solde des recettes brutes d'une classification de détaillant à une classification d'entrepreneur uniquement pour la durée des contrats, le critère de l'objectif principal est-il appliqué contrat par contrat ?
Le critère de l'objet principal est calculé annuellement sur la base de l'exercice fiscal ou de l'année civile, à condition que la même base soit utilisée de manière cohérente d'une année à l'autre. Le contribuable doit calculer chaque année les recettes brutes attribuables aux ventes par rapport à l'utilisation dans les contrats de construction afin de déterminer l'application correcte de la taxe, en appliquant les résultats de la détermination selon le critère de l'objectif principal sur une base prospective, pour chaque installation. Voir P.D. 92-114 (6/29/92).
Question 5: Les recettes brutes sont-elles mesurées selon la méthode de la comptabilité d'exercice ou de la comptabilité de caisse ?
Le département mesure les recettes brutes sur la base d'une comptabilité d'exercice.
Questions 6 et 7: Si le contribuable fabrique des biens meubles corporels principalement pour la vente ou la revente et qu'il peut identifier les matières premières au moment de l'achat nécessaires à un contrat spécifique, le contribuable paie-t-il une taxe d'utilisation sur le coût des matières premières ou sur le coût de fabrication du produit utilisé pour l'installation ? En supposant que le contribuable doive payer la taxe au fournisseur sur le coût des matières premières au moment de l'achat, le contribuable sera-t-il redevable de la taxe d'utilisation sur ces matières au moment où elles sont retirées du stock ?
Si le contribuable est en mesure de déterminer, au moment de l'achat, les biens meubles corporels destinés à son propre usage dans la construction immobilière, il doit payer la taxe au fournisseur sur la base du prix de revient des matières premières. Toutefois, si le contribuable tient un stock exonéré pour la revente et retire des biens meubles corporels pour les utiliser dans des contrats de construction immobilière, le contribuable doit payer la taxe sur le prix de revient fabriqué. Voir les pages 85-220 (12/11/85), 85-234 (12/11/85), et 94-96 (3/31/94).
Vente et livraison de biens en dehors de Virginia : Le contribuable souhaite obtenir des réponses aux questions spécifiques ci-dessous concernant la taxe sur les ventes et l'utilisation telle qu'elle s'applique dans le cadre de 23 VAC 10210-780 (anciennement VR 630-10-51).
Le titre 23 VAC 10-210-780 stipule en partie que "la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger". Cependant, le règlement stipule qu'"il n'y a vente dans le commerce interétatique que lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia".
Question 1: Les termes F.O.B. point d'origine (Virginia) entraînent-ils le transfert du titre et de la possession présumée à un acheteur hors de l'État de Virginia au moment et à l'endroit où les marchandises sont livrées en possession d'un transporteur contractuel, soumettant ainsi la vente à la taxe sur les ventes de Virginia ? De même, le titre de propriété et la possession présumée sont-ils transmis en Virginia pour les matériaux payés par un acheteur hors de l'État pendant que les matériaux sont stockés en Virginia ou l'accent est-il mis sur la possession physique et l'utilisation du bien par l'acheteur hors de l'État lors de la livraison effective des matériaux en dehors de Virginia ? Si l'accent est mis sur la possession physique, le matériel livré en dehors de Virginia par un camionneur indépendant engagé par le vendeur est-il exempté au titre de l'exemption relative au commerce interétatique, quelles que soient les conditions F.O.B. pour le transfert de propriété ?
L'acheteur ne prend pas possession implicite au moment et à l'endroit où le produit est livré au transporteur public, à condition qu'il n'y ait pas d'instructions de l'acheteur au vendeur au moment où la commande est complétée, autres que des instructions indiquant où expédier le bien, et que le bien soit expédié par le transporteur public à un endroit situé en dehors de cet État. La politique du département en la matière est décrite plus en détail dans les instructions permanentes ci-jointes 87-51 (2/26/87) et 93-53 (3/5/93).
Il n'est pas nécessaire que l'acheteur prenne physiquement possession du bien en Virginia pour qu'il puisse exercer une possession présumée tant que le bien se trouve en Virginia. L'acheteur, en stockant les marchandises en Virginia avant de les livrer en dehors de la Virginia, a fait une première utilisation imposable des marchandises en Virginia. Cependant, vous avez raison d'indiquer que les ventes de biens meubles corporels livrés en dehors de Virginia par un camionneur indépendant engagé par le vendeur bénéficient de l'exemption pour le commerce interétatique, quelles que soient les conditions F.O.B. pour le transfert de propriété.
Question 2: Si les ventes de produits fabriqués à des entrepreneurs extérieurs à l'État sont soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia, et que ces ventes sont également soumises à la taxe sur les ventes du Maryland, Virginia accordera-t-elle un crédit pour les taxes sur les ventes payées au Maryland ?
Le titre 23 VAC 10-210-450 stipule que "toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ... sur le bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par Virginia sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat". Cette même section stipule également que "ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à l'autre État...". mais est limité au montant de la taxe d'utilisation de la Virginia imposée sur le bien".
Sur la base de ce qui précède, si l'entrepreneur extérieur à l'État achète un bien manufacturé à un fournisseur de Virginia et prend possession de ce bien en Virginia en vue d'une livraison ultérieure au Maryland, l'entrepreneur a fait le premier usage du bien en Virginia. Aucun crédit n'est accordé pour les taxes payées à d'autres États lorsque la première utilisation a lieu en Virginia. L'entrepreneur hors de l'État doit s'adresser à l'autre État pour obtenir un crédit ou un remboursement.
Vente et installation de biens dans le cadre de projets de construction immobilière : Le contribuable souhaite obtenir des réponses à des questions concernant la taxe sur les ventes et l'utilisation telle qu'elle s'applique en vertu du titre 23 VAC 10-210-410(E) (anciennement VR 630-10-27(E)).
Question 1: Lorsque le contribuable conclut un contrat pour l'installation et l'incorporation d'un produit manufacturé dans un bien immobilier, qu'un paiement anticipé est effectué et que l'acte de vente est émis pour le produit manufacturé avant l'expédition et l'installation, le contribuable agit-il en tant que détaillant avec une obligation distincte pour l'installation ou agit-il en tant qu'entrepreneur qui utilise et consomme ?
Lorsque le produit fabriqué est installé par le contribuable dans le cadre d'un contrat global, le contribuable est l'utilisateur ou l'entrepreneur consommateur et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent ce bien fabriqué. Le fait que le produit fabriqué puisse être installé à une date ultérieure n'a aucune incidence sur l'application de la taxe.
Question 2: Lorsque le contribuable fabrique un produit pour son propre usage dans des contrats immobiliers en dehors de la Virginie, le produit fabriqué est-il soumis à la taxe d'utilisation de la Virginie sur la base du coût fabriqué du bien considéré comme retiré de l'inventaire, du prix de revient des matières premières utilisées pour fabriquer le produit, ou la taxe est-elle basée sur le prix de revient du bien, au prorata de la durée d'utilisation en Virginie par rapport à la durée de vie utile totale de ce bien, comme le prévoit la loi sur la taxe d'utilisation de la Virginie. Code de Virginie Sec. 58.1-604?
Code de Virginie Sec. 58.1-604 impose la taxe d'utilisation sur "l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth". Le terme "utilisation" est défini dans le document suivant Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci. . .' Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E. 2d 413 (1980) qui a statué que "si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginia, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt".
Lorsque le contribuable passe un contrat pour la fourniture et l'installation de biens meubles corporels en rapport avec des biens immobiliers, il est considéré comme un entrepreneur utilisant et consommant et est soumis à la taxe conformément à 23 VAC 10-210-410(E). Toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de contrats de construction immobilière doit payer la taxe sur le coût des matières premières qui composent le produit fabriqué. Toutefois, toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels en vue de les vendre ou de les revendre doit collecter et verser la taxe sur la base du prix de revient des biens meubles corporels fabriqués.
La proratisation du produit fabriqué ne s'appliquerait pas dans ce cas parce que c'est le bien qui n'a pas été acheté "pour être utilisé" en Virginia, mais qui a été utilisé par la suite en Virginia, qui est envisagé dans les termes de la proratisation dans le Code de Virginia Sec. 58.1-604. Voir P.D. 91-294 (11/19/91).
Question 3: Le contribuable s'interroge sur l'application de la taxe à ses produits manufacturés s'il s'est réorganisé en deux sociétés distinctes (A & B) détenues par les mêmes actionnaires, de sorte que la société A fabrique des produits destinés à être vendus à des clients et la société B fabrique des produits destinés à être utilisés et consommés dans la construction de biens immobiliers.
La taxe sur les ventes et l'utilisation est limitée au coût des matières premières achetées par la société B qui fabrique des produits destinés à être utilisés et consommés dans la construction de biens immobiliers.
Pour répondre à votre question de savoir si l'application de la taxe au produit fabriqué change si (i) les deux sociétés sont détenues par les mêmes actionnaires ou (ii) le contribuable a opéré en double capacité avant de se séparer en sociétés A et B, voir la réponse aux questions 2 et 3 sous la section "Règle de l'objectif principal".
J'espère que ce qui précède a répondu à votre demande. Je joins des copies des lois, règlements et documents publics cités. Si vous avez des questions supplémentaires, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Cher************* :
La présente répond à votre lettre de juillet 15, 1997 et à votre lettre ultérieure d'août 22, 1997, dans lesquelles vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux transactions effectuées par votre client (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits destinés à son propre usage dans le cadre de contrats immobiliers et à la vente à d'autres entrepreneurs. Le contribuable demande une réponse aux questions relatives à ses activités. Le contribuable demande des éclaircissements concernant (i) la règle de l'objectif principal pour les entrepreneurs, (ii) le commerce interétatique et les transactions imposables en Virginia, et (iii) la vente et l'installation de produits manufacturés.
ARRÊT
Règle de l'objectif principal : Le contribuable cherche à obtenir des réponses à des questions concernant la taxe sur les ventes et l'utilisation telle qu'elle s'applique en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 (anciennement Virginia Regulation (VR) 630-10-27).
Question 1: Le contribuable demande si le département utilise les recettes brutes de Virginia générées par les ventes ou les recettes brutes générées par toutes les ventes, y compris les ventes à d'autres États, pour déterminer si un contribuable fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage dans le cadre de contrats immobiliers ou pour la vente ou la revente.
La règle de l'objectif principal s'appliquera à toutes les recettes brutes, qu'elles proviennent de Virginia ou d'ailleurs. Voir le document public (D.P.) ci-joint 93-91 (3/29/93).
Question 2: Le critère de l'objet principal est-il déterminé pour les recettes de chaque site de manière à ce que le contribuable puisse être un entrepreneur à double capacité dans un site et un détaillant à double capacité dans l'autre site ?
Le critère de l'objectif principal est calculé séparément pour chaque établissement d'une société située ou exerçant son activité en Virginia. Par conséquent, en fonction des résultats du test de l'objectif principal, un contribuable peut être considéré comme fabriquant des biens meubles corporels principalement pour la vente ou la revente à un endroit et comme un entrepreneur utilisant et consommant à l'autre endroit. Si le contribuable tire plus de 50% de ses recettes brutes de la vente au détail en un seul lieu, il est réputé fabriquer principalement pour la vente ou la revente. Si le contribuable tire plus de 50% de ses recettes brutes de ventes installées dans un autre lieu, il est considéré comme un entrepreneur utilisant et consommant. Voir P.D. ci-joint 92-114 (6/29/92).
Question 3: Si le contribuable se réorganise en deux divisions, l'une qui fabrique des biens meubles corporels pour la vente ou la revente et l'autre qui fabrique des biens meubles corporels pour l'usage et la consommation propres du contribuable dans le cadre de contrats immobiliers, les recettes brutes des deux divisions doivent-elles être cumulées pour l'application du critère de l'objet principal ?
Les recettes brutes des deux divisions sont utilisées dans le cadre du test de l'objectif principal, à condition que les divisions soient situées sur le même site. Toutefois, un calcul distinct du critère de l'objet principal peut être prévu si des lignes de production distinctes sur le même site d'usine sont engagées dans des activités de production sensiblement différentes. Si les divisions sont situées sur des sites distincts, le critère de l'objet principal sera déterminé pour chaque site. Voir P.D. 92-114 (6/29/92).
Question 4: Les recettes brutes sont-elles mesurées à partir de la date à laquelle une personne commence à opérer ou au cours d'une période spécifique aux fins de l'application du critère de l'objet principal ? De même, si un ou plusieurs contrats spécifiques font passer le solde des recettes brutes d'une classification de détaillant à une classification d'entrepreneur uniquement pour la durée des contrats, le critère de l'objectif principal est-il appliqué contrat par contrat ?
Le critère de l'objet principal est calculé annuellement sur la base de l'exercice fiscal ou de l'année civile, à condition que la même base soit utilisée de manière cohérente d'une année à l'autre. Le contribuable doit calculer chaque année les recettes brutes attribuables aux ventes par rapport à l'utilisation dans les contrats de construction afin de déterminer l'application correcte de la taxe, en appliquant les résultats de la détermination selon le critère de l'objectif principal sur une base prospective, pour chaque installation. Voir P.D. 92-114 (6/29/92).
Question 5: Les recettes brutes sont-elles mesurées selon la méthode de la comptabilité d'exercice ou de la comptabilité de caisse ?
Le département mesure les recettes brutes sur la base d'une comptabilité d'exercice.
Questions 6 et 7: Si le contribuable fabrique des biens meubles corporels principalement pour la vente ou la revente et qu'il peut identifier les matières premières au moment de l'achat nécessaires à un contrat spécifique, le contribuable paie-t-il une taxe d'utilisation sur le coût des matières premières ou sur le coût de fabrication du produit utilisé pour l'installation ? En supposant que le contribuable doive payer la taxe au fournisseur sur le coût des matières premières au moment de l'achat, le contribuable sera-t-il redevable de la taxe d'utilisation sur ces matières au moment où elles sont retirées du stock ?
Si le contribuable est en mesure de déterminer, au moment de l'achat, les biens meubles corporels destinés à son propre usage dans la construction immobilière, il doit payer la taxe au fournisseur sur la base du prix de revient des matières premières. Toutefois, si le contribuable tient un stock exonéré pour la revente et retire des biens meubles corporels pour les utiliser dans des contrats de construction immobilière, le contribuable doit payer la taxe sur le prix de revient fabriqué. Voir les pages 85-220 (12/11/85), 85-234 (12/11/85), et 94-96 (3/31/94).
Vente et livraison de biens en dehors de Virginia : Le contribuable souhaite obtenir des réponses aux questions spécifiques ci-dessous concernant la taxe sur les ventes et l'utilisation telle qu'elle s'applique dans le cadre de 23 VAC 10210-780 (anciennement VR 630-10-51).
Le titre 23 VAC 10-210-780 stipule en partie que "la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger". Cependant, le règlement stipule qu'"il n'y a vente dans le commerce interétatique que lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia".
Question 1: Les termes F.O.B. point d'origine (Virginia) entraînent-ils le transfert du titre et de la possession présumée à un acheteur hors de l'État de Virginia au moment et à l'endroit où les marchandises sont livrées en possession d'un transporteur contractuel, soumettant ainsi la vente à la taxe sur les ventes de Virginia ? De même, le titre de propriété et la possession présumée sont-ils transmis en Virginia pour les matériaux payés par un acheteur hors de l'État pendant que les matériaux sont stockés en Virginia ou l'accent est-il mis sur la possession physique et l'utilisation du bien par l'acheteur hors de l'État lors de la livraison effective des matériaux en dehors de Virginia ? Si l'accent est mis sur la possession physique, le matériel livré en dehors de Virginia par un camionneur indépendant engagé par le vendeur est-il exempté au titre de l'exemption relative au commerce interétatique, quelles que soient les conditions F.O.B. pour le transfert de propriété ?
L'acheteur ne prend pas possession implicite au moment et à l'endroit où le produit est livré au transporteur public, à condition qu'il n'y ait pas d'instructions de l'acheteur au vendeur au moment où la commande est complétée, autres que des instructions indiquant où expédier le bien, et que le bien soit expédié par le transporteur public à un endroit situé en dehors de cet État. La politique du département en la matière est décrite plus en détail dans les instructions permanentes ci-jointes 87-51 (2/26/87) et 93-53 (3/5/93).
Il n'est pas nécessaire que l'acheteur prenne physiquement possession du bien en Virginia pour qu'il puisse exercer une possession présumée tant que le bien se trouve en Virginia. L'acheteur, en stockant les marchandises en Virginia avant de les livrer en dehors de la Virginia, a fait une première utilisation imposable des marchandises en Virginia. Cependant, vous avez raison d'indiquer que les ventes de biens meubles corporels livrés en dehors de Virginia par un camionneur indépendant engagé par le vendeur bénéficient de l'exemption pour le commerce interétatique, quelles que soient les conditions F.O.B. pour le transfert de propriété.
Question 2: Si les ventes de produits fabriqués à des entrepreneurs extérieurs à l'État sont soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia, et que ces ventes sont également soumises à la taxe sur les ventes du Maryland, Virginia accordera-t-elle un crédit pour les taxes sur les ventes payées au Maryland ?
Le titre 23 VAC 10-210-450 stipule que "toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ... sur le bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par Virginia sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat". Cette même section stipule également que "ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à l'autre État...". mais est limité au montant de la taxe d'utilisation de la Virginia imposée sur le bien".
Sur la base de ce qui précède, si l'entrepreneur extérieur à l'État achète un bien manufacturé à un fournisseur de Virginia et prend possession de ce bien en Virginia en vue d'une livraison ultérieure au Maryland, l'entrepreneur a fait le premier usage du bien en Virginia. Aucun crédit n'est accordé pour les taxes payées à d'autres États lorsque la première utilisation a lieu en Virginia. L'entrepreneur hors de l'État doit s'adresser à l'autre État pour obtenir un crédit ou un remboursement.
Vente et installation de biens dans le cadre de projets de construction immobilière : Le contribuable souhaite obtenir des réponses à des questions concernant la taxe sur les ventes et l'utilisation telle qu'elle s'applique en vertu du titre 23 VAC 10-210-410(E) (anciennement VR 630-10-27(E)).
Question 1: Lorsque le contribuable conclut un contrat pour l'installation et l'incorporation d'un produit manufacturé dans un bien immobilier, qu'un paiement anticipé est effectué et que l'acte de vente est émis pour le produit manufacturé avant l'expédition et l'installation, le contribuable agit-il en tant que détaillant avec une obligation distincte pour l'installation ou agit-il en tant qu'entrepreneur qui utilise et consomme ?
Lorsque le produit fabriqué est installé par le contribuable dans le cadre d'un contrat global, le contribuable est l'utilisateur ou l'entrepreneur consommateur et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent ce bien fabriqué. Le fait que le produit fabriqué puisse être installé à une date ultérieure n'a aucune incidence sur l'application de la taxe.
Question 2: Lorsque le contribuable fabrique un produit pour son propre usage dans des contrats immobiliers en dehors de la Virginie, le produit fabriqué est-il soumis à la taxe d'utilisation de la Virginie sur la base du coût fabriqué du bien considéré comme retiré de l'inventaire, du prix de revient des matières premières utilisées pour fabriquer le produit, ou la taxe est-elle basée sur le prix de revient du bien, au prorata de la durée d'utilisation en Virginie par rapport à la durée de vie utile totale de ce bien, comme le prévoit la loi sur la taxe d'utilisation de la Virginie. Code de Virginie Sec. 58.1-604?
Code de Virginie Sec. 58.1-604 impose la taxe d'utilisation sur "l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth". Le terme "utilisation" est défini dans le document suivant Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci. . .' Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E. 2d 413 (1980) qui a statué que "si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginia, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt".
Lorsque le contribuable passe un contrat pour la fourniture et l'installation de biens meubles corporels en rapport avec des biens immobiliers, il est considéré comme un entrepreneur utilisant et consommant et est soumis à la taxe conformément à 23 VAC 10-210-410(E). Toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de contrats de construction immobilière doit payer la taxe sur le coût des matières premières qui composent le produit fabriqué. Toutefois, toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels en vue de les vendre ou de les revendre doit collecter et verser la taxe sur la base du prix de revient des biens meubles corporels fabriqués.
La proratisation du produit fabriqué ne s'appliquerait pas dans ce cas parce que c'est le bien qui n'a pas été acheté "pour être utilisé" en Virginia, mais qui a été utilisé par la suite en Virginia, qui est envisagé dans les termes de la proratisation dans le Code de Virginia Sec. 58.1-604. Voir P.D. 91-294 (11/19/91).
Question 3: Le contribuable s'interroge sur l'application de la taxe à ses produits manufacturés s'il s'est réorganisé en deux sociétés distinctes (A & B) détenues par les mêmes actionnaires, de sorte que la société A fabrique des produits destinés à être vendus à des clients et la société B fabrique des produits destinés à être utilisés et consommés dans la construction de biens immobiliers.
La taxe sur les ventes et l'utilisation est limitée au coût des matières premières achetées par la société B qui fabrique des produits destinés à être utilisés et consommés dans la construction de biens immobiliers.
Pour répondre à votre question de savoir si l'application de la taxe au produit fabriqué change si (i) les deux sociétés sont détenues par les mêmes actionnaires ou (ii) le contribuable a opéré en double capacité avant de se séparer en sociétés A et B, voir la réponse aux questions 2 et 3 sous la section "Règle de l'objectif principal".
J'espère que ce qui précède a répondu à votre demande. Je joins des copies des lois, règlements et documents publics cités. Si vous avez des questions supplémentaires, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal