Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence ; changement de domicile.
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
01-14-1998
14 janvier 1998
Cher************** :
Nous répondons à votre lettre concernant les avis d'imposition de 1991 à 1995 pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques de la Virginia pour ***** (le "contribuable"). Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable était résident de Virginie au début de l'année fiscale 1991. En avril de l'année 1991, le contribuable a déménagé dans l'État A dans le cadre de son emploi. Il a rempli une déclaration de Virginie pour une partie de l'année, du début de l'année imposable jusqu'au mois d'avril de l'année 1991. Il a loué un appartement dans l'État A pour six mois. Il a continué à louer cet appartement pour des périodes de six mois, à l'exception d'un bail de onze mois, jusqu'en août 1993.
Pendant son séjour dans l'État A, le contribuable a acheté et immatriculé un véhicule, obtenu un permis de conduire de l'État A, s'est inscrit sur les listes électorales, s'est inscrit comme juré, a reçu du courrier personnel et professionnel, a obtenu une carte de bibliothèque, a bénéficié de services médicaux et dentaires dans le cadre du plan de santé de son employeur, ainsi que d'autres actes qui suggéreraient un changement de domicile. Le contribuable a acheté et loué des meubles.
Pendant que le contribuable se trouvait dans l'État A, son épouse est restée dans la maison familiale en Virginia. Leur fille a transféré sa résidence hors de l'État en Virginie en mai 1990. Quatre mois plus tard, en septembre 1990, elle a commencé à suivre des cours dans une université d'État de Virginie, en payant les frais de scolarité de l'État. Elle a obtenu son diplôme à l'école publique en mai 1994.
Une fois que le contribuable était dans l'État A, il a beaucoup voyagé pour son travail entre le mois de mai 1991 et le mois de mars 1993. Entre le mois d'août 1993 et le mois de décembre 1994, le contribuable a été réaffecté par son employeur à un projet dans l'Etat B. Pendant qu'il travaillait sur ce projet, le contribuable a occupé des motels et des hôtels, à l'exception des huit derniers mois où il a résidé dans un appartement dans l'Etat B.
Le contribuable est parti pour l'État A le 16, 1991. Sur les 259 jours restants de l'année après avril 16, le contribuable a passé environ 173 jours dans l'État A, 64 jours à voyager et 22 jours en Virginie. En 1992, le contribuable a passé environ 38 jours en Virginie et 232 jours dans l'État A. Le temps qu'il a passé en Virginie a augmenté au cours des autres années en question pour atteindre 114 en 1993,142 en 1994 et 323 en 1995. Le temps passé dans l'État A est passé de 145 jours en 1993 à 1 en 1994 et à aucun en 1995. Bien que le contribuable ait séjourné en Virginia 323 jours, la déclaration 1995 pour une partie de l'année indique une date d'emménagement en juillet 18, 1995.
Entre 1991 et 1994, la plupart des déclarations de revenus fédérales du contribuable ont été envoyées à la résidence de l'épouse en Virginie. En tant que retraité fédéral, le contribuable avait droit à un remboursement en vertu de la décision Harper. Le calcul du trop-perçu et le règlement final ont tous deux utilisé son adresse en Virginie.
L'épouse du contribuable rendait visite à son mari dans l'État A. Lorsque le temps le permettait, ils cherchaient une maison dans l'État A. En juillet de l'année 1991, ils ont fait une offre d'achat pour une résidence dans l'État A, mais l'offre a été rejetée. C'est la seule offre que le contribuable a faite pour une maison dans l'État A. Leur maison en Virginie n'a jamais été mise sur le marché.
Le contribuable a indiqué qu'il y a plusieurs raisons pour lesquelles lui et sa femme ont réexaminé leur déménagement dans l'Etat A, notamment : 1) les absences prolongées du contribuable de l'État A en raison de voyages d'affaires ; 2) une baisse d'activité de l'employeur ; 3) la maladie de la mère de l'épouse, qui vivait près de l'épouse ; et 4) la faiblesse de l'économie de l'État A, qui connaissait de nombreux licenciements et un ralentissement du marché du logement.
En décembre de l'année 1994, le contribuable a mis fin à ses services dans l'État B et est retourné en Virginia pour y démarrer un projet. Aucune déclaration de Virginia n'a été déposée pour 1994.
En plus de contester les évaluations, le contribuable soutient que le département n'a pas contrôlé et évalué l'impôt supplémentaire en temps opportun.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie Sec. 58.1-302, copie jointe. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État, elle doit vouloir d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y rester en permanence ou indéfiniment. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié de Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le contribuable a exercé de nombreuses activités dans l'État A qui correspondaient à un changement de domicile. Le contribuable a loué un appartement pendant plusieurs années, a immatriculé sa voiture et obtenu un permis de conduire, s'est inscrit pour voter et pour être juré, a obtenu des cartes de bibliothèque et de paiement, s'est abonné à des publications en utilisant son adresse dans l'État A, a obtenu et utilisé des services dentaires et médicaux dans l'État A. En outre, les faits indiquent que l'emploi du contribuable dans l'État A était permanent, plutôt que temporaire.
Le contribuable a également exercé des activités compatibles avec le fait de ne pas changer de domicile. Le contribuable possédait une maison en Virginie où sa femme et sa fille ont continué à résider pendant les années en question. Sa fille a bénéficié d'une inscription à l'université au tarif de l'État. Les informations relatives à l'impôt fédéral et à d'autres impôts d'État ont été envoyées à l'adresse de Virginia. Le contribuable et son épouse ont fait peu de tentatives pour trouver une résidence dans l'État A. Aucune tentative n'a été faite pour vendre la résidence de Virginie.
Le ministère admet qu'il est difficile de savoir si un contribuable a l'intention de retourner en Virginia. Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à sa charge, le commissaire doit conclure que l'intéressé avait l'intention de retourner en Virginia.
J'estime que le contribuable s'est acquitté de la charge qui lui incombait de prouver qu'il avait l'intention d'acquérir un autre domicile avec l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Le poids de la preuve démontre qu'il a accompli un nombre important d'actes compatibles avec le changement de domicile. Des actions telles que la location d'un appartement, l'obtention d'un emploi à temps plein, l'achat et l'immatriculation d'une voiture dans un autre État favorisent un changement de domicile. Bien que le fait d'entretenir une maison et de recevoir du courrier en Virginie soit une indication forte de la résidence en Virginie, il y avait des raisons légitimes pour que l'épouse du contribuable reste en Virginie dans la maison familiale. Ces raisons comprennent la localisation d'un membre de la famille malade et le ralentissement de l'économie de l'État A.
Le décembre 9, 1994, le contribuable est retourné en Virginie pour accepter un emploi de consultant où il est resté jusqu'à la fin de l'année. Le fait de retourner dans sa maison et de rester en Virginie démontre l'intention d'abandonner le domicile de l'État A et d'acquérir la Virginie comme nouveau domicile. Ainsi, le contribuable a été résident de Virginie pendant une partie de l'année à partir de décembre 9, 1994 jusqu'à la fin de l'année. En 1995, le contribuable a résidé en Virginie pendant 323 jours. Le contribuable a rempli une déclaration pour une partie de l'année en indiquant une date d'emménagement en juillet 18, 1995. Un résident réel de Virginie maintient son lieu de résidence pendant plus de 183 jours en Virginie. Il est évident qu'à l'adresse 1995, le contribuable a résidé en Virginie pendant plus de 183 jours. Étant donné qu'il est retourné en Virginie à la fin de l'exercice fiscal 1994 et qu'il y est resté tout au long de l'exercice fiscal 1995 (à l'exception des jours 32 ), le contribuable était un résident à temps plein pour l'exercice fiscal 1995.
Bien que le contribuable n'ait pas été résident de Virginie du début de l'année 1992 au mois de décembre de l'année 1994, son épouse était résidente de Virginie pendant cette période. Code de Virginie La section 58.1-326, copie jointe, prévoit que si l'un des conjoints est un résident de Virginie et l'autre un non-résident, le conjoint résident doit déposer et payer l'impôt déterminé sur son revenu imposable distinct de Virginie, à moins que les deux conjoints ne choisissent de déterminer leur revenu imposable commun de Virginie comme si les deux étaient des résidents. Code de Virginie La section 58.1-321, copie jointe, exige que les personnes dont le revenu brut ajusté est supérieur à3,000 au cours d'un exercice fiscal donné déposent une déclaration. Par conséquent, si l'épouse du contribuable avait un revenu imposable suffisant en Virginie pour la période allant de 1992 à décembre 9, 1994, elle aurait dû déclarer et payer l'impôt sur le revenu en Virginie pour cette période. Votre épouse doit déposer une déclaration pour les années d'imposition 1992 à 1994 si elle a été assujettie à l'impôt pour ces années. Elle peut contacter le service pour obtenir des formulaires et des instructions si nécessaire.
Code de Virginie La section 58.1-1812, copie jointe, permet d'établir un impôt supplémentaire dans les trois ans suivant le dépôt d'une déclaration. Étant donné que vous avez déposé une déclaration pour 1991, le service n'était pas autorisé à établir un impôt supplémentaire pour cette année. Vous auriez été soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie pour les années fiscales 1992 à 1994 si vous aviez été résident de Virginie. Vous êtes soumis à une cotisation supplémentaire pour l'exercice fiscal 1995 puisque cet exercice entre dans le cadre du délai de trois ans.
En conséquence, l'impôt, la pénalité et les intérêts imposés au contribuable pour les années fiscales 1992 à 1993 ont été annulés. Le contribuable est assujetti en tant que résident à temps partiel pour la période allant de décembre 9, 1994 à la fin de l'année. Je demanderais au contribuable de soumettre une déclaration partielle modifiée pour cette période. Vous trouverez ci-joint un tableau indiquant l'impôt, les pénalités et les intérêts dus par le contribuable pour l'année d'imposition 1995. Veuillez envoyer votre déclaration modifiée et votre paiement dans les 30 jours à , Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal