Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; Fournisseur d'équipements de cuisine.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-24-1998
24 février 1998
Cher********** :
Dans votre lettre du mois de novembre 19, 1997, vous demandez la correction de la cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ***** (contribuable) à la suite d'un contrôle.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur général. Un audit portant sur la période allant de février 1993 à janvier 1996 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés utilisés ou consommés dans le cadre de la prestation de services de construction de biens immobiliers.
Le contribuable s'oppose à l'imposition de la taxe d'utilisation sur l'équipement de cuisine fourni par une société extérieure à l'État (la société) dans le cadre du contrat de construction du contribuable avec un établissement d'enseignement supérieur de Virginie. Le contribuable soutient que la société a été engagée en tant que sous-traitant pour fournir et installer l'équipement de cuisine en question. Le contribuable soutient donc que la société est l'utilisateur final ou le consommateur de ces équipements et qu'elle est donc redevable de la taxe en dernier ressort, et non le contribuable.
Le contribuable soutient que la société ne correspond pas à la définition de "retailer' telle qu'elle figure au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-410(G). Selon le contribuable, la société n'exploite pas de commerce de gros ou de détail et ne tient pas de stock d'équipements de cuisine. En conséquence, le contribuable maintient que la société est un entrepreneur, plutôt qu'un détaillant, d'équipements de cuisine.
DÉTERMINATION
En règle générale, les entrepreneurs immobiliers doivent se conformer au Code of Virginia Sec. 58.1-610(A) qui énonce la règle suivante :
Aux fins de l'exception susmentionnée à la règle de l'entrepreneur général, un détaillant est défini dans 23 VAC 10-210-410(G) comme "[a]any person who maintains a retail or wholesale place of business, an inventory of the aforementioned items and/or materials which enter into or become a component part of the aforementioned items, and who performes installation as part of or incidental to the sale of the aforementioned items." (Toute personne qui tient un établissement de vente au détail ou en gros, un stock des articles susmentionnés et/ou des matériaux qui entrent dans la composition des articles susmentionnés ou en deviennent un élément, et qui effectue l'installation dans le cadre de la vente des articles susmentionnés ou accessoirement). Par conséquent, les seules personnes qui seraient traitées comme des entrepreneurs des catégories de produits énumérées ci-dessus seraient celles qui n'ont pas d'établissement, ou un inventaire des produits énumérés ci-dessus, de leurs matériaux ou de leurs composants, ou qui effectuent uniquement l'installation (c'est-à-dire une installation qui n'est pas accessoire à la vente du produit).
Inventaire. Le règlement exige l'existence d'un inventaire, tel que l'équipement de cuisine ou les matériaux qui entrent dans la composition de ces articles ou en deviennent des éléments constitutifs. Je crois comprendre que la société commande des équipements de cuisine à ses fournisseurs après avoir conclu un contrat avec un client et que les équipements sont expédiés à son entrepôt pour y être stockés temporairement jusqu'à ce qu'ils soient prêts à être livrés et installés sur le chantier. Étant donné que la société ne vend pas d'équipements de cuisine, ni de matériaux ou de composants de ceux-ci, à partir d'un inventaire, je constate que la société ne tient pas d'inventaire tel que prévu par 23 VAC 10-210-410(G).
Étant donné que la société ne satisfait pas à l'élément "stocks" de la définition du détaillant et qu'elle ne remplit donc pas les trois critères de la définition du détaillant, elle ne peut pas être classée comme détaillant aux fins de ce règlement. Dans ces cas, le règlement prévoit également que :
Je crois comprendre que l'évaluation contestée ***** ne concerne que la question de l'équipement de cuisine. En conséquence, cette cotisation sera entièrement annulée.
Si vous avez des questions sur cette détermination, veuillez contacter ***** de mon équipe politique à l'adresse suivante : *****.
Cher********** :
Dans votre lettre du mois de novembre 19, 1997, vous demandez la correction de la cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ***** (contribuable) à la suite d'un contrôle.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur général. Un audit portant sur la période allant de février 1993 à janvier 1996 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés utilisés ou consommés dans le cadre de la prestation de services de construction de biens immobiliers.
Le contribuable s'oppose à l'imposition de la taxe d'utilisation sur l'équipement de cuisine fourni par une société extérieure à l'État (la société) dans le cadre du contrat de construction du contribuable avec un établissement d'enseignement supérieur de Virginie. Le contribuable soutient que la société a été engagée en tant que sous-traitant pour fournir et installer l'équipement de cuisine en question. Le contribuable soutient donc que la société est l'utilisateur final ou le consommateur de ces équipements et qu'elle est donc redevable de la taxe en dernier ressort, et non le contribuable.
Le contribuable soutient que la société ne correspond pas à la définition de "retailer' telle qu'elle figure au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-410(G). Selon le contribuable, la société n'exploite pas de commerce de gros ou de détail et ne tient pas de stock d'équipements de cuisine. En conséquence, le contribuable maintient que la société est un entrepreneur, plutôt qu'un détaillant, d'équipements de cuisine.
DÉTERMINATION
En règle générale, les entrepreneurs immobiliers doivent se conformer au Code of Virginia Sec. 58.1-610(A) qui énonce la règle suivante :
-
- Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour elle est considéré comme une vente, une distribution ou une location au consommateur final ou comme un stockage pour lui et non comme une revente. . . .
- Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour elle est considéré comme une vente, une distribution ou une location au consommateur final ou comme un stockage pour lui et non comme une revente. . . .
-
- Toute personne qui vend des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol (à la différence des sols eux-mêmes), des armoires, équipement de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables, est considéré comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur qui les utilise ou les consomme, qu'il vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et qu'il fabrique ou non ces articles. (C'est nous qui soulignons).
Aux fins de l'exception susmentionnée à la règle de l'entrepreneur général, un détaillant est défini dans 23 VAC 10-210-410(G) comme "[a]any person who maintains a retail or wholesale place of business, an inventory of the aforementioned items and/or materials which enter into or become a component part of the aforementioned items, and who performes installation as part of or incidental to the sale of the aforementioned items." (Toute personne qui tient un établissement de vente au détail ou en gros, un stock des articles susmentionnés et/ou des matériaux qui entrent dans la composition des articles susmentionnés ou en deviennent un élément, et qui effectue l'installation dans le cadre de la vente des articles susmentionnés ou accessoirement). Par conséquent, les seules personnes qui seraient traitées comme des entrepreneurs des catégories de produits énumérées ci-dessus seraient celles qui n'ont pas d'établissement, ou un inventaire des produits énumérés ci-dessus, de leurs matériaux ou de leurs composants, ou qui effectuent uniquement l'installation (c'est-à-dire une installation qui n'est pas accessoire à la vente du produit).
Inventaire. Le règlement exige l'existence d'un inventaire, tel que l'équipement de cuisine ou les matériaux qui entrent dans la composition de ces articles ou en deviennent des éléments constitutifs. Je crois comprendre que la société commande des équipements de cuisine à ses fournisseurs après avoir conclu un contrat avec un client et que les équipements sont expédiés à son entrepôt pour y être stockés temporairement jusqu'à ce qu'ils soient prêts à être livrés et installés sur le chantier. Étant donné que la société ne vend pas d'équipements de cuisine, ni de matériaux ou de composants de ceux-ci, à partir d'un inventaire, je constate que la société ne tient pas d'inventaire tel que prévu par 23 VAC 10-210-410(G).
Étant donné que la société ne satisfait pas à l'élément "stocks" de la définition du détaillant et qu'elle ne remplit donc pas les trois critères de la définition du détaillant, elle ne peut pas être classée comme détaillant aux fins de ce règlement. Dans ces cas, le règlement prévoit également que :
-
- Les personnes qui ne sont pas considérées comme des détaillants au sens de la définition ci-dessus et qui vendent et installent des clôtures, des stores vénitiens, etc., sont considérées comme des entrepreneurs et doivent payer la taxe de vente sur ces articles au moment de l'achat.
- Les personnes qui ne sont pas considérées comme des détaillants au sens de la définition ci-dessus et qui vendent et installent des clôtures, des stores vénitiens, etc., sont considérées comme des entrepreneurs et doivent payer la taxe de vente sur ces articles au moment de l'achat.
Je crois comprendre que l'évaluation contestée ***** ne concerne que la question de l'équipement de cuisine. En conséquence, cette cotisation sera entièrement annulée.
Si vous avez des questions sur cette détermination, veuillez contacter ***** de mon équipe politique à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal