Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; fabrication d'appareils sanitaires, de tuyaux et de raccords
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-23-1998
23 février 1998
Cher********** :
La présente répond à votre lettre du février 3, 1998, dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certains accords contractuels impliquant votre client, ***** (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable est un distributeur et un fabricant de matériel de plomberie. Le contribuable a l'intention de construire, d'équiper et d'exploiter une installation de distribution et de fabrication (l'"installation") en Virginie.
Lors de la construction de l'installation, le contribuable prévoit de conclure un accord avec l'autorité locale de développement industriel (l'"IDA"). L'IDA acquerra le terrain où l'installation sera construite. Avant le début de la construction de l'installation, le contribuable achètera le terrain à l'IDA au prix coûtant.
Lors de la construction de l'installation, le contribuable passera un contrat avec l'IDA qui, par essence, jouera le rôle d'entrepreneur général dans le cadre de la construction. Le contribuable engagera également diverses entreprises professionnelles de construction et d'équipement (le "contractant principal") pour exécuter (ou faire exécuter par des sous-traitants), coordonner et gérer tous les services et autres travaux nécessaires à la construction et à l'équipement de l'installation. Le contractant principal passera directement des contrats avec des sous-traitants si nécessaire.
Le contribuable engagera l'ACCOVAM à être le seul acheteur de tous les matériaux utilisés pour la construction de l'installation et de tous les équipements installés dans l'installation. L'ACCOVAM, le contractant principal, les sous-traitants et le contribuable sont tenus de respecter des procédures d'achat écrites clairement définies.
Dans le cadre de ces procédures, l'ACCOVAM désignera à la fois le contractant principal et les sous-traitants comme les agents d'achat officiels de l'ACCOVAM pour les matériaux et l'équipement à utiliser dans la construction et l'équipement de l'installation. Tous les achats seront effectués conformément aux bons de commande officiels de l'ACCOVAM sur lesquels le crédit de l'ACCOVAM est lié. Toutes les factures seront adressées à l'IDA. Avant les dates d'échéance des factures pour les achats, l'ACCOVAM obtiendra du contractant principal les fonds nécessaires pour s'assurer que l'ACCOVAM peut payer les factures lorsqu'elles arrivent à échéance. Le contractant principal versera les fonds uniquement à l'ACCOVAM, qui paiera ensuite les factures par des chèques distincts.
ARRÊT
En général
Sous Code de Virginie Sec. 58.1-610(A), les entrepreneurs sont considérés comme les utilisateurs ou consommateurs imposables de tout bien utilisé dans le cadre d'un contrat de construction immobilière et sont redevables de la taxe d'utilisation sur les biens fournis par l'autre partie à leurs contrats et sur lesquels aucune taxe sur les ventes n'a été payée précédemment. Toutefois, une exception à la règle générale est énoncée dans la sous-section B du Code of Virginia Sec. 58.1-610 pour les biens fournis à un entrepreneur qui bénéficieraient autrement d'une des exonérations gouvernementales prévues par la loi. Code de Virginie Sec. 58.1-609.1(4). En vertu de cette sous-section, comme le précise le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410(J), les entrepreneurs ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'ils reçoivent des biens meubles corporels achetés par une entité gouvernementale pour être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers.
En vertu de Code de Virginie Sec. 15.2-4903, une IDA est une subdivision politique de la Virginie. Par conséquent, les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par un CID bénéficient d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-609.1(4).
Application de la fiscalité aux accords contractuels
Sur la base des dispositions proposées ci-dessus, l'IDA servirait d'entrepreneur général pour la construction de l'installation. Étant donné que l'IDA fait office d'entrepreneur général et est considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qu'il achète dans le cadre de l'exécution de son contrat immobilier avec le contribuable, il peut acheter les matériaux et équipements en exonération de la taxe sur les ventes en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-609.1(4), à condition que les achats soient effectués en vertu de bons de commande officiels à payer sur des fonds publics. Sous Code de Virginie Sec. 58.1-610(B) et VAC 10-210-410(J), le contractant principal et les sous-traitants ne seront pas redevables de la taxe d'utilisation sur les matériaux achetés et fournis par l'IDA. L'application de la taxe dans ce cas est conforme aux décisions antérieures du département. Voir le document public (D.P.) 95-80 (4/12/95), copie jointe.
Veuillez noter que les achats effectués par l'entrepreneur principal ou par des sous-traitants, plutôt que par l'IDA, dans le cadre des contrats de construction de biens immobiliers seront généralement soumis à la taxe. Ce n'est que dans les cas où le crédit de l'ACCOVAM est engagé directement et où le contractant principal ou le sous-traitant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'ACCOVAM que ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe.
Pour structurer un contrat d'agent d'achat afin de permettre à l'entrepreneur principal ou aux sous-traitants d'acheter des matériaux de construction sans les soumettre à la taxe d'utilisation, et pour démontrer aux fournisseurs que les transactions sont des ventes au gouvernement, il est nécessaire que le contrat contienne, au minimum, des dispositions concernant :
Engager le crédit de l'AID dans tous les achats effectués par le contractant principal ou le sous-traitant choisi ;
Désigner le contractant principal ou le sous-traitant choisi comme agent d'achat pour le compte et au nom de l'ACCOVAM pour tous les achats (par exemple, machines, équipements et matériaux ou uniquement des matériaux) effectués dans le cadre de la construction et de l'équipement de l'installation ;
Tous les achats devant être effectués par l'entrepreneur principal ou le sous-traitant choisi par le biais de contrats, de certificats d'exemption et de bons de commande de l'ACCOVAM qui indiquent au recto que l'entrepreneur principal ou le sous-traitant choisi agit en tant qu'agent d'achat et n'a assumé aucune responsabilité envers le vendeur et que ce dernier doit se tourner vers l'ACCOVAM pour le paiement de toutes les obligations résultant des achats effectués par l'entrepreneur principal ou le sous-traitant choisi ;
-Le paiement des achats doit être effectué directement par l'AID à partir de fonds publics ;
Fournir des certificats d'exemption, formulaire ST-12, signés par un représentant de l'IDA autorisé à les signer, à tous les fournisseurs ou vendeurs de biens meubles corporels ; et
Le titre de propriété de tous les achats de construction effectués par le contractant principal ou le sous-traitant choisi agissant en tant qu'agent d'achat de l'ACCOVAM appartient exclusivement à l'ACCOVAM.
Exemption pour la fabrication industrielle
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication industrielle ou la transformation de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Code de Virginie L'article 58.1-602 stipule que le terme "industriel" comprend toutes les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC).
Un examen du manuel SIC révèle que les entreprises de fabrication d'appareils sanitaires sont classées dans le code SIC 3432. En outre, les entreprises de fabrication de tuyaux et d'accessoires de tuyauterie sont classées dans le code SIC 3498. Par conséquent, ces activités sont considérées comme étant de nature industrielle, et l'exemption relative à la fabrication industrielle prévue par la directive Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) s'applique aux achats par le contribuable de machines industrielles et d'autres articles destinés à être utilisés directement et de manière prédominante dans le cadre de ces activités.
Le contribuable doit fournir une attestation d'exonération dûment remplie, formulaire ST-11 (copie ci-jointe), à ses vendeurs ou fournisseurs de matériel de fabrication. Les autres entrepreneurs ou sous-traitants qui peuvent être engagés pour fournir et installer des machines de production peuvent bénéficier d'une exonération sur leurs achats, à condition qu'ils aient demandé par écrit au département un certificat d'exonération, le formulaire ST-11A. La demande de formulaire ST-11A doit comprendre une description du projet, la date d'achèvement estimée, les articles à acheter, le nom du fabricant et ses adresses postale et municipale. Ces demandes doivent être adressées à l'Office of Customer Services du ministère, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Pour les achats effectués par l'IDA, il convient de suivre la procédure décrite dans la section "Application de la taxe aux accords contractuels".
IDA - Rôle d'entrepreneur général
Le rôle de l'ACCOVAM en tant qu'entrepreneur général est crucial pour sa capacité à fournir des matériaux de construction à l'entrepreneur principal et aux sous-traitants en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.Si l'ACCOVAM n'agit pas en tant qu'entrepreneur général, mais est uniquement responsable de l'achat et de la fourniture des matériaux et de l'équipement à l'entrepreneur principal ou aux sous-traitants, l'exclusion en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas à l'ACCOVAM.r Code de la Virginie Sec. 58.1-610(B) n'est pas disponible pour les entrepreneurs auxquels l'IDA a fourni des matériaux. Dans ce cas, l'IDA ne fournit aucun service en tant qu'entrepreneur et ne peut donc pas être considérée comme l'utilisateur final ou le consommateur des matériaux, des machines ou d'autres articles achetés. Par conséquent, le contribuable ou l'entrepreneur à qui le bien est fourni est redevable de la taxe d'utilisation sur ces articles (si la taxe n'est pas payée au moment de l'achat).
Décision consultative
Les décisions susmentionnées sont limitées à l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux transactions décrites dans votre lettre et résumées dans le présent document. Il n'a pas pour objet de traiter de l'autorité de l'IDA à s'engager dans les activités décrites.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** de l'Office of Tax Policy du ministère à l'adresse suivante : *****.
Cher********** :
La présente répond à votre lettre du février 3, 1998, dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certains accords contractuels impliquant votre client, ***** (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable est un distributeur et un fabricant de matériel de plomberie. Le contribuable a l'intention de construire, d'équiper et d'exploiter une installation de distribution et de fabrication (l'"installation") en Virginie.
Lors de la construction de l'installation, le contribuable prévoit de conclure un accord avec l'autorité locale de développement industriel (l'"IDA"). L'IDA acquerra le terrain où l'installation sera construite. Avant le début de la construction de l'installation, le contribuable achètera le terrain à l'IDA au prix coûtant.
Lors de la construction de l'installation, le contribuable passera un contrat avec l'IDA qui, par essence, jouera le rôle d'entrepreneur général dans le cadre de la construction. Le contribuable engagera également diverses entreprises professionnelles de construction et d'équipement (le "contractant principal") pour exécuter (ou faire exécuter par des sous-traitants), coordonner et gérer tous les services et autres travaux nécessaires à la construction et à l'équipement de l'installation. Le contractant principal passera directement des contrats avec des sous-traitants si nécessaire.
Le contribuable engagera l'ACCOVAM à être le seul acheteur de tous les matériaux utilisés pour la construction de l'installation et de tous les équipements installés dans l'installation. L'ACCOVAM, le contractant principal, les sous-traitants et le contribuable sont tenus de respecter des procédures d'achat écrites clairement définies.
Dans le cadre de ces procédures, l'ACCOVAM désignera à la fois le contractant principal et les sous-traitants comme les agents d'achat officiels de l'ACCOVAM pour les matériaux et l'équipement à utiliser dans la construction et l'équipement de l'installation. Tous les achats seront effectués conformément aux bons de commande officiels de l'ACCOVAM sur lesquels le crédit de l'ACCOVAM est lié. Toutes les factures seront adressées à l'IDA. Avant les dates d'échéance des factures pour les achats, l'ACCOVAM obtiendra du contractant principal les fonds nécessaires pour s'assurer que l'ACCOVAM peut payer les factures lorsqu'elles arrivent à échéance. Le contractant principal versera les fonds uniquement à l'ACCOVAM, qui paiera ensuite les factures par des chèques distincts.
ARRÊT
En général
Sous Code de Virginie Sec. 58.1-610(A), les entrepreneurs sont considérés comme les utilisateurs ou consommateurs imposables de tout bien utilisé dans le cadre d'un contrat de construction immobilière et sont redevables de la taxe d'utilisation sur les biens fournis par l'autre partie à leurs contrats et sur lesquels aucune taxe sur les ventes n'a été payée précédemment. Toutefois, une exception à la règle générale est énoncée dans la sous-section B du Code of Virginia Sec. 58.1-610 pour les biens fournis à un entrepreneur qui bénéficieraient autrement d'une des exonérations gouvernementales prévues par la loi. Code de Virginie Sec. 58.1-609.1(4). En vertu de cette sous-section, comme le précise le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410(J), les entrepreneurs ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'ils reçoivent des biens meubles corporels achetés par une entité gouvernementale pour être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers.
En vertu de Code de Virginie Sec. 15.2-4903, une IDA est une subdivision politique de la Virginie. Par conséquent, les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par un CID bénéficient d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-609.1(4).
Application de la fiscalité aux accords contractuels
Sur la base des dispositions proposées ci-dessus, l'IDA servirait d'entrepreneur général pour la construction de l'installation. Étant donné que l'IDA fait office d'entrepreneur général et est considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qu'il achète dans le cadre de l'exécution de son contrat immobilier avec le contribuable, il peut acheter les matériaux et équipements en exonération de la taxe sur les ventes en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-609.1(4), à condition que les achats soient effectués en vertu de bons de commande officiels à payer sur des fonds publics. Sous Code de Virginie Sec. 58.1-610(B) et VAC 10-210-410(J), le contractant principal et les sous-traitants ne seront pas redevables de la taxe d'utilisation sur les matériaux achetés et fournis par l'IDA. L'application de la taxe dans ce cas est conforme aux décisions antérieures du département. Voir le document public (D.P.) 95-80 (4/12/95), copie jointe.
Veuillez noter que les achats effectués par l'entrepreneur principal ou par des sous-traitants, plutôt que par l'IDA, dans le cadre des contrats de construction de biens immobiliers seront généralement soumis à la taxe. Ce n'est que dans les cas où le crédit de l'ACCOVAM est engagé directement et où le contractant principal ou le sous-traitant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'ACCOVAM que ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe.
Pour structurer un contrat d'agent d'achat afin de permettre à l'entrepreneur principal ou aux sous-traitants d'acheter des matériaux de construction sans les soumettre à la taxe d'utilisation, et pour démontrer aux fournisseurs que les transactions sont des ventes au gouvernement, il est nécessaire que le contrat contienne, au minimum, des dispositions concernant :
Engager le crédit de l'AID dans tous les achats effectués par le contractant principal ou le sous-traitant choisi ;
Désigner le contractant principal ou le sous-traitant choisi comme agent d'achat pour le compte et au nom de l'ACCOVAM pour tous les achats (par exemple, machines, équipements et matériaux ou uniquement des matériaux) effectués dans le cadre de la construction et de l'équipement de l'installation ;
Tous les achats devant être effectués par l'entrepreneur principal ou le sous-traitant choisi par le biais de contrats, de certificats d'exemption et de bons de commande de l'ACCOVAM qui indiquent au recto que l'entrepreneur principal ou le sous-traitant choisi agit en tant qu'agent d'achat et n'a assumé aucune responsabilité envers le vendeur et que ce dernier doit se tourner vers l'ACCOVAM pour le paiement de toutes les obligations résultant des achats effectués par l'entrepreneur principal ou le sous-traitant choisi ;
-Le paiement des achats doit être effectué directement par l'AID à partir de fonds publics ;
Fournir des certificats d'exemption, formulaire ST-12, signés par un représentant de l'IDA autorisé à les signer, à tous les fournisseurs ou vendeurs de biens meubles corporels ; et
Le titre de propriété de tous les achats de construction effectués par le contractant principal ou le sous-traitant choisi agissant en tant qu'agent d'achat de l'ACCOVAM appartient exclusivement à l'ACCOVAM.
Exemption pour la fabrication industrielle
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication industrielle ou la transformation de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Code de Virginie L'article 58.1-602 stipule que le terme "industriel" comprend toutes les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC).
Un examen du manuel SIC révèle que les entreprises de fabrication d'appareils sanitaires sont classées dans le code SIC 3432. En outre, les entreprises de fabrication de tuyaux et d'accessoires de tuyauterie sont classées dans le code SIC 3498. Par conséquent, ces activités sont considérées comme étant de nature industrielle, et l'exemption relative à la fabrication industrielle prévue par la directive Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) s'applique aux achats par le contribuable de machines industrielles et d'autres articles destinés à être utilisés directement et de manière prédominante dans le cadre de ces activités.
Le contribuable doit fournir une attestation d'exonération dûment remplie, formulaire ST-11 (copie ci-jointe), à ses vendeurs ou fournisseurs de matériel de fabrication. Les autres entrepreneurs ou sous-traitants qui peuvent être engagés pour fournir et installer des machines de production peuvent bénéficier d'une exonération sur leurs achats, à condition qu'ils aient demandé par écrit au département un certificat d'exonération, le formulaire ST-11A. La demande de formulaire ST-11A doit comprendre une description du projet, la date d'achèvement estimée, les articles à acheter, le nom du fabricant et ses adresses postale et municipale. Ces demandes doivent être adressées à l'Office of Customer Services du ministère, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Pour les achats effectués par l'IDA, il convient de suivre la procédure décrite dans la section "Application de la taxe aux accords contractuels".
IDA - Rôle d'entrepreneur général
Le rôle de l'ACCOVAM en tant qu'entrepreneur général est crucial pour sa capacité à fournir des matériaux de construction à l'entrepreneur principal et aux sous-traitants en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.Si l'ACCOVAM n'agit pas en tant qu'entrepreneur général, mais est uniquement responsable de l'achat et de la fourniture des matériaux et de l'équipement à l'entrepreneur principal ou aux sous-traitants, l'exclusion en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas à l'ACCOVAM.r Code de la Virginie Sec. 58.1-610(B) n'est pas disponible pour les entrepreneurs auxquels l'IDA a fourni des matériaux. Dans ce cas, l'IDA ne fournit aucun service en tant qu'entrepreneur et ne peut donc pas être considérée comme l'utilisateur final ou le consommateur des matériaux, des machines ou d'autres articles achetés. Par conséquent, le contribuable ou l'entrepreneur à qui le bien est fourni est redevable de la taxe d'utilisation sur ces articles (si la taxe n'est pas payée au moment de l'achat).
Décision consultative
Les décisions susmentionnées sont limitées à l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux transactions décrites dans votre lettre et résumées dans le présent document. Il n'a pas pour objet de traiter de l'autorité de l'IDA à s'engager dans les activités décrites.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** de l'Office of Tax Policy du ministère à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal