Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Publicité ; Publicité dans les médias
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-23-1998
23 février 1998
Cher***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de janvier 1993 à décembre 1995.
FAITS
Le contribuable est une agence de publicité. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur l'achat de services de personnalisation au laser, la vente de services de publicité, l'achat de photographies d'archives et l'achat de cartes gaufrées en vinyle. Ces questions seront abordées séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Services de personnalisation au laser
Code de Virginie Sec. 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les "transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite" et pour les services rendus par les réparateurs pour lesquels une charge séparée est faite. Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner "l'objet véritable de l'opération. Voir 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 (copie jointe, précédemment VR 630-10-97.1).
Selon une décision récente du département, voir P.D. 97-387 (9/25/97) ci-joint, le statut imposable des services de personnalisation au laser dépend des faits et des circonstances entourant la fourniture de matériel imprimé aux clients. Dans l'affaire P.D. 97-387, l'impression de la personnalisation au laser a été réalisée sur du papier à en-tête ou du papier fourni par le client. Sur la base des faits de cette affaire, le département a déterminé que le véritable objet de la transaction était la fourniture d'un service exonéré. Le contribuable n'a pas fourni de biens meubles corporels au client. La décision précise que si la personne qui effectue la personnalisation au laser fournit le papier à en-tête ou le papier en plus des services d'impression, elle est considérée comme vendant des biens meubles corporels et doit facturer la taxe sur le prix total, y compris les services fournis. Un vérificateur de notre bureau de district prendra contact avec le contribuable et examinera vos dossiers afin de déterminer le statut du contribuable sur la base de cette décision.
Ventes - Services de publicité dans les médias
Code de Virginie Sec. 58.1-609.6(5) prévoit que la taxe ne s'applique pas aux frais liés à la fourniture de "advertising' qui est définie dans Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "la planification, la création ou la mise en place de publicité dans journaux. magazines. les panneaux d'affichage. la radiodiffusion et les autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture de concepts, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production". (souligné par l'auteur).
Le terme " "media" est défini dans VAC 10-210-40 et comprend "les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et d'autres modes de communication. Pour déterminer si un mode de communication particulier développé par une entreprise de publicité peut bénéficier d'une exonération fiscale en tant que "media advertising', il est nécessaire de déterminer si la communication est destinée à fournir des informations promotionnelles au public en général. Sur la base de ce qui précède, j'examinerai séparément les trois transactions en cause.
[**************]
Le contribuable produit des calendriers pour *****. Ces calendriers sont envoyés aux propriétaires et sont également distribués à "et à d'autres personnes intéressées au bureau de vente. Compte tenu du fait que le bureau de vente ***** est ouvert au grand public et que l'objectif des calendriers est de promouvoir les biens à vendre, le département estime que les calendriers distribués par le bureau de vente peuvent être considérés comme de la publicité dans les médias. L'audit sera révisé pour supprimer ces calendriers.
[***************]
Le contribuable a conçu et produit des bulletins d'information pour cette société. Les factures adressées par le contribuable à ***** désignaient les bulletins d'information sous le nom de " "Customer Newsletters". Dans ces conditions, le ministère ne peut pas partir du principe que la clientèle d'une entreprise constitue le "grand public" aux fins de l'exemption de la publicité dans les médias. En l'absence d'informations supplémentaires sur la distribution de la lettre d'information, le département estime que la lettre d'information n'est pas considérée comme de la publicité sur "media et qu'elle est donc imposable.
[********************]
Le contribuable a conçu et imprimé un certain nombre de courriers d'information pour ***** dans le cadre de la fusion et de l'acquisition d'autres banques. Les courriers ont été envoyés aux clients de ***** et aux clients des banques rachetées. Le contribuable estime que les destinataires de ces courriers constituent le grand public et devraient être exonérés. Le ministère est d'avis que les clients d'une banque spécifique constituent un public limité et qu'ils ne pourraient pas bénéficier d'une exemption de publicité dans les médias. Il est noté dans les commentaires des auditeurs que le contribuable a également imprimé des lettres qui n'étaient pas destinées aux clients de la banque, mais au grand public, et qui ont été exclues de l'audit en tant que publicité dans les médias.
Photographies d'archives et transparents
Le contribuable achète des transparents à des photographes pour les utiliser dans des publicités. Le contribuable estime que les transparents sont achetés pour des campagnes publicitaires spécifiques et ne sont pas imposables.
VAC 10-21041.B, copie jointe, traite des achats effectués par les agences de publicité et stipule que "les entreprises de publicité sont engagées dans la fourniture de services professionnels et sont les utilisateurs et les consommateurs de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans ces entreprises". Ce règlement prévoit ensuite que, ", la taxe s'applique à tous les achats effectués par une entreprise de publicité en matière de conception, d'écriture, de graphisme, d'art mécanique, de photographie, etc..., qui ne sont pas effectués dans le cadre de l'élaboration d'une campagne de publicité spécifique. Par exemple, si une entreprise de publicité achète des photographies panoramiques de Virginia en vue d'une utilisation éventuelle dans de futures campagnes publicitaires, l'achat de ces photographies sera soumis à la taxe. La position des départements est que le terme "photographie signifie tout support utilisé par un photographe pour transférer des images pour la vente, c'est-à-dire des photographies, des diapositives, des transparents, etc.
L'intention du règlement susmentionné est d'étendre l'exemption aux agences de publicité qui achètent à des entreprises de photographie répondant à la définition de " "advertising business". Toutefois, lorsque l'achat de photographies, diapositives, transparents, etc., est effectué auprès d'une entreprise de photographie qui n'est pas considérée comme une "entreprise de publicité" ( ") (c'est-à-dire qui n'est pas engagée dans la création de publicité dans les médias), l'achat est destiné à l'utilisation et à la consommation de l'agence de publicité et est imposable, que l'achat ait été effectué ou non pour une campagne publicitaire spécifique.
Gaufrage des cartes en vinyle
Le contribuable s'est vu imposer une taxe sur des cartes en vinyle gaufré destinées à être utilisées dans le cadre d'une campagne publicitaire. Le vendeur a séparé le coût des services de gaufrage du coût des cartes proprement dites. Le contribuable estime que le "véritable objet de la transaction était les services de gaufrage et que la transaction devrait donc être exonérée.
Sur la base d'une lecture du règlement ci-joint, VAC 10-210-4040, le ministère est d'avis que le véritable objet de la transaction décrite ci-dessus est d'obtenir les cartes proprement dites. La fourniture des services de gaufrage sans la fourniture des biens meubles corporels n'a aucune valeur pour le contribuable, ni pour le client du contribuable. Les services de gaufrage sont considérés comme des services liés à la vente de biens meubles corporels et seraient imposables au contribuable, qu'ils soient ou non déclarés séparément.
Un auditeur du bureau de district ***** prendra contact avec le contribuable afin de procéder aux révisions susmentionnées. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** Office of Tax Policy, à l'adresse *****.
Cher***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de janvier 1993 à décembre 1995.
FAITS
Le contribuable est une agence de publicité. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur l'achat de services de personnalisation au laser, la vente de services de publicité, l'achat de photographies d'archives et l'achat de cartes gaufrées en vinyle. Ces questions seront abordées séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Services de personnalisation au laser
Code de Virginie Sec. 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les "transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite" et pour les services rendus par les réparateurs pour lesquels une charge séparée est faite. Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner "l'objet véritable de l'opération. Voir 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 (copie jointe, précédemment VR 630-10-97.1).
Selon une décision récente du département, voir P.D. 97-387 (9/25/97) ci-joint, le statut imposable des services de personnalisation au laser dépend des faits et des circonstances entourant la fourniture de matériel imprimé aux clients. Dans l'affaire P.D. 97-387, l'impression de la personnalisation au laser a été réalisée sur du papier à en-tête ou du papier fourni par le client. Sur la base des faits de cette affaire, le département a déterminé que le véritable objet de la transaction était la fourniture d'un service exonéré. Le contribuable n'a pas fourni de biens meubles corporels au client. La décision précise que si la personne qui effectue la personnalisation au laser fournit le papier à en-tête ou le papier en plus des services d'impression, elle est considérée comme vendant des biens meubles corporels et doit facturer la taxe sur le prix total, y compris les services fournis. Un vérificateur de notre bureau de district prendra contact avec le contribuable et examinera vos dossiers afin de déterminer le statut du contribuable sur la base de cette décision.
Ventes - Services de publicité dans les médias
Code de Virginie Sec. 58.1-609.6(5) prévoit que la taxe ne s'applique pas aux frais liés à la fourniture de "advertising' qui est définie dans Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "la planification, la création ou la mise en place de publicité dans journaux. magazines. les panneaux d'affichage. la radiodiffusion et les autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture de concepts, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production". (souligné par l'auteur).
Le terme " "media" est défini dans VAC 10-210-40 et comprend "les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et d'autres modes de communication. Pour déterminer si un mode de communication particulier développé par une entreprise de publicité peut bénéficier d'une exonération fiscale en tant que "media advertising', il est nécessaire de déterminer si la communication est destinée à fournir des informations promotionnelles au public en général. Sur la base de ce qui précède, j'examinerai séparément les trois transactions en cause.
[**************]
Le contribuable produit des calendriers pour *****. Ces calendriers sont envoyés aux propriétaires et sont également distribués à "et à d'autres personnes intéressées au bureau de vente. Compte tenu du fait que le bureau de vente ***** est ouvert au grand public et que l'objectif des calendriers est de promouvoir les biens à vendre, le département estime que les calendriers distribués par le bureau de vente peuvent être considérés comme de la publicité dans les médias. L'audit sera révisé pour supprimer ces calendriers.
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Le contribuable a conçu et produit des bulletins d'information pour cette société. Les factures adressées par le contribuable à ***** désignaient les bulletins d'information sous le nom de " "Customer Newsletters". Dans ces conditions, le ministère ne peut pas partir du principe que la clientèle d'une entreprise constitue le "grand public" aux fins de l'exemption de la publicité dans les médias. En l'absence d'informations supplémentaires sur la distribution de la lettre d'information, le département estime que la lettre d'information n'est pas considérée comme de la publicité sur "media et qu'elle est donc imposable.
[********************]
Le contribuable a conçu et imprimé un certain nombre de courriers d'information pour ***** dans le cadre de la fusion et de l'acquisition d'autres banques. Les courriers ont été envoyés aux clients de ***** et aux clients des banques rachetées. Le contribuable estime que les destinataires de ces courriers constituent le grand public et devraient être exonérés. Le ministère est d'avis que les clients d'une banque spécifique constituent un public limité et qu'ils ne pourraient pas bénéficier d'une exemption de publicité dans les médias. Il est noté dans les commentaires des auditeurs que le contribuable a également imprimé des lettres qui n'étaient pas destinées aux clients de la banque, mais au grand public, et qui ont été exclues de l'audit en tant que publicité dans les médias.
Photographies d'archives et transparents
Le contribuable achète des transparents à des photographes pour les utiliser dans des publicités. Le contribuable estime que les transparents sont achetés pour des campagnes publicitaires spécifiques et ne sont pas imposables.
VAC 10-21041.B, copie jointe, traite des achats effectués par les agences de publicité et stipule que "les entreprises de publicité sont engagées dans la fourniture de services professionnels et sont les utilisateurs et les consommateurs de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans ces entreprises". Ce règlement prévoit ensuite que, ", la taxe s'applique à tous les achats effectués par une entreprise de publicité en matière de conception, d'écriture, de graphisme, d'art mécanique, de photographie, etc..., qui ne sont pas effectués dans le cadre de l'élaboration d'une campagne de publicité spécifique. Par exemple, si une entreprise de publicité achète des photographies panoramiques de Virginia en vue d'une utilisation éventuelle dans de futures campagnes publicitaires, l'achat de ces photographies sera soumis à la taxe. La position des départements est que le terme "photographie signifie tout support utilisé par un photographe pour transférer des images pour la vente, c'est-à-dire des photographies, des diapositives, des transparents, etc.
L'intention du règlement susmentionné est d'étendre l'exemption aux agences de publicité qui achètent à des entreprises de photographie répondant à la définition de " "advertising business". Toutefois, lorsque l'achat de photographies, diapositives, transparents, etc., est effectué auprès d'une entreprise de photographie qui n'est pas considérée comme une "entreprise de publicité" ( ") (c'est-à-dire qui n'est pas engagée dans la création de publicité dans les médias), l'achat est destiné à l'utilisation et à la consommation de l'agence de publicité et est imposable, que l'achat ait été effectué ou non pour une campagne publicitaire spécifique.
Gaufrage des cartes en vinyle
Le contribuable s'est vu imposer une taxe sur des cartes en vinyle gaufré destinées à être utilisées dans le cadre d'une campagne publicitaire. Le vendeur a séparé le coût des services de gaufrage du coût des cartes proprement dites. Le contribuable estime que le "véritable objet de la transaction était les services de gaufrage et que la transaction devrait donc être exonérée.
Sur la base d'une lecture du règlement ci-joint, VAC 10-210-4040, le ministère est d'avis que le véritable objet de la transaction décrite ci-dessus est d'obtenir les cartes proprement dites. La fourniture des services de gaufrage sans la fourniture des biens meubles corporels n'a aucune valeur pour le contribuable, ni pour le client du contribuable. Les services de gaufrage sont considérés comme des services liés à la vente de biens meubles corporels et seraient imposables au contribuable, qu'ils soient ou non déclarés séparément.
Un auditeur du bureau de district ***** prendra contact avec le contribuable afin de procéder aux révisions susmentionnées. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** Office of Tax Policy, à l'adresse *****.
Décisions du commissaire fiscal