Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions interétatiques ; biens détenus pour être livrés en dehors de l'État.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-20-1998
20 février 1998
Cher*********** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition émis à l'adresse ***** (le "contribuable "") pour la période allant de septembre 1994 à août 1997.
FAITS
Le contribuable est actif dans le domaine de la gestion de l'eau. Le contribuable passe des contrats avec des clients pour développer et mettre en œuvre des programmes de gestion de l'eau. Pour mettre en œuvre un programme de gestion de l'eau, le contribuable peut remplacer les appareils sanitaires tels que les chaises percées et les pommes de douche par des appareils qui consomment moins d'eau. Le contribuable peut également réparer ou ajouter des pièces à des systèmes de plomberie défectueux ou inefficaces afin de réduire la consommation d'eau du système.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été traité comme un entrepreneur immobilier dans le cadre de ce contrôle. La taxe d'utilisation a été imposée sur des biens meubles corporels achetés et stockés sur un site en Virginie, mais utilisés par la suite pour des travaux dans d'autres États. Le contribuable soutient qu'il est un détaillant et non un entrepreneur et que, pour cette raison, les frais relatifs aux biens utilisés dans le cadre de travaux effectués dans d'autres États représentent des ventes exonérées dans le cadre du commerce interétatique.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Sec. 58.1-610 stipule que "[t]oute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par bon de commande, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou aux installations qui s'y trouvent, et ***** dans le cadre de ces travaux, à fournir des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels pour les utiliser ou les consommer. Le contribuable maintient qu'il ne s'engage pas par contrat à exercer l'une des activités mentionnées dans la loi susmentionnée. Le contribuable s'engage plutôt à développer et à mettre en œuvre des programmes de gestion de l'eau qui peuvent impliquer des réparations et le remplacement de pièces dans les systèmes de plomberie. Le contribuable estime que l'exemption relative au commerce interétatique prévue dans l'arrêt Code de Virginie Sec. 58.1-609.10(4) s'applique à son utilisation de biens meubles corporels dans des États autres que la Virginie.
D'après les informations fournies, le contribuable est un entrepreneur en ce qui concerne les biens immobiliers. Le contribuable fournit des biens meubles corporels et des services dans le cadre de la réparation de systèmes de plomberie et installe des pièces et des accessoires qui deviennent une partie permanente des systèmes de plomberie de ses clients. Le contribuable est manifestement un entrepreneur au sens de la loi précitée.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.10(4) (copie jointe) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[d]elivery of tangible personal property outside the Commonwealth for use or consumption outside of the Commonwealth" (livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour utilisation ou consommation en dehors du Commonwealth). "Le terme "utilisation" est défini dans le code de Virginie Sec. 58.1-602 (copie jointe) comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise".
La taxe d'utilisation a été imposée sur les biens dont le contribuable a pris livraison en Virginie. Le contribuable a exercé l'usage du bien en le stockant dans un entrepôt en Virginia. Étant donné que le bien a été livré en Virginia et qu'il a été utilisé dans Virginia, l'exemption relative au commerce interétatique ne s'applique pas à l'achat du bien par le contribuable. Ainsi, même si le contribuable a l'intention de livrer le bien à un endroit situé en dehors de l'État, ce fait n'empêche pas l'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur le bien lorsqu'il est détenu en Virginie avant d'être livré en dehors de l'État. Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980). Dans ce cas, le tribunal a statué que "si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginie, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt.
Le contribuable note également qu'il a contacté le département à l'adresse 1995 et qu'un représentant du service clientèle lui a demandé de payer la taxe d'utilisation à l'État dans lequel les matériaux ont été livrés. Si le département détermine que le contribuable est un entrepreneur, le contribuable demande que, sur la base de l'avis erroné reçu du département, le département renonce à l'évaluation en échange du respect prospectif par le contribuable de la détermination du département.
Bien que je comprenne la situation du contribuable, je ne suis pas en mesure de renoncer à l'évaluation. Le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il s'est appuyé sur les conseils du département pour traiter les transactions contestées de la manière dont il l'a fait. Je comprends également que le contribuable a demandé à l'État du Maryland le remboursement de l'impôt payé par erreur à cet État. J'envisagerai d'ajuster l'audit si le contribuable fournit des preuves écrites que le service lui a demandé de payer la taxe sur les ventes et l'utilisation de la manière qui a donné lieu à cette évaluation d'audit.
Cette documentation peut être fournie dans un délai de soixante jours à l'adresse suivante : *****, Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Je comprends que le contribuable a établi un plan de paiement échelonné avec le département pour s'acquitter de sa responsabilité. Si le contribuable n'est pas en mesure de fournir les documents demandés, il doit continuer à effectuer les paiements conformément aux conditions du plan de paiement. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse *****.
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FAITS
Le contribuable est actif dans le domaine de la gestion de l'eau. Le contribuable passe des contrats avec des clients pour développer et mettre en œuvre des programmes de gestion de l'eau. Pour mettre en œuvre un programme de gestion de l'eau, le contribuable peut remplacer les appareils sanitaires tels que les chaises percées et les pommes de douche par des appareils qui consomment moins d'eau. Le contribuable peut également réparer ou ajouter des pièces à des systèmes de plomberie défectueux ou inefficaces afin de réduire la consommation d'eau du système.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été traité comme un entrepreneur immobilier dans le cadre de ce contrôle. La taxe d'utilisation a été imposée sur des biens meubles corporels achetés et stockés sur un site en Virginie, mais utilisés par la suite pour des travaux dans d'autres États. Le contribuable soutient qu'il est un détaillant et non un entrepreneur et que, pour cette raison, les frais relatifs aux biens utilisés dans le cadre de travaux effectués dans d'autres États représentent des ventes exonérées dans le cadre du commerce interétatique.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Sec. 58.1-610 stipule que "[t]oute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par bon de commande, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou aux installations qui s'y trouvent, et ***** dans le cadre de ces travaux, à fournir des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels pour les utiliser ou les consommer. Le contribuable maintient qu'il ne s'engage pas par contrat à exercer l'une des activités mentionnées dans la loi susmentionnée. Le contribuable s'engage plutôt à développer et à mettre en œuvre des programmes de gestion de l'eau qui peuvent impliquer des réparations et le remplacement de pièces dans les systèmes de plomberie. Le contribuable estime que l'exemption relative au commerce interétatique prévue dans l'arrêt Code de Virginie Sec. 58.1-609.10(4) s'applique à son utilisation de biens meubles corporels dans des États autres que la Virginie.
D'après les informations fournies, le contribuable est un entrepreneur en ce qui concerne les biens immobiliers. Le contribuable fournit des biens meubles corporels et des services dans le cadre de la réparation de systèmes de plomberie et installe des pièces et des accessoires qui deviennent une partie permanente des systèmes de plomberie de ses clients. Le contribuable est manifestement un entrepreneur au sens de la loi précitée.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.10(4) (copie jointe) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[d]elivery of tangible personal property outside the Commonwealth for use or consumption outside of the Commonwealth" (livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour utilisation ou consommation en dehors du Commonwealth). "Le terme "utilisation" est défini dans le code de Virginie Sec. 58.1-602 (copie jointe) comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise".
La taxe d'utilisation a été imposée sur les biens dont le contribuable a pris livraison en Virginie. Le contribuable a exercé l'usage du bien en le stockant dans un entrepôt en Virginia. Étant donné que le bien a été livré en Virginia et qu'il a été utilisé dans Virginia, l'exemption relative au commerce interétatique ne s'applique pas à l'achat du bien par le contribuable. Ainsi, même si le contribuable a l'intention de livrer le bien à un endroit situé en dehors de l'État, ce fait n'empêche pas l'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur le bien lorsqu'il est détenu en Virginie avant d'être livré en dehors de l'État. Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980). Dans ce cas, le tribunal a statué que "si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginie, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt.
Le contribuable note également qu'il a contacté le département à l'adresse 1995 et qu'un représentant du service clientèle lui a demandé de payer la taxe d'utilisation à l'État dans lequel les matériaux ont été livrés. Si le département détermine que le contribuable est un entrepreneur, le contribuable demande que, sur la base de l'avis erroné reçu du département, le département renonce à l'évaluation en échange du respect prospectif par le contribuable de la détermination du département.
Bien que je comprenne la situation du contribuable, je ne suis pas en mesure de renoncer à l'évaluation. Le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il s'est appuyé sur les conseils du département pour traiter les transactions contestées de la manière dont il l'a fait. Je comprends également que le contribuable a demandé à l'État du Maryland le remboursement de l'impôt payé par erreur à cet État. J'envisagerai d'ajuster l'audit si le contribuable fournit des preuves écrites que le service lui a demandé de payer la taxe sur les ventes et l'utilisation de la manière qui a donné lieu à cette évaluation d'audit.
Cette documentation peut être fournie dans un délai de soixante jours à l'adresse suivante : *****, Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Je comprends que le contribuable a établi un plan de paiement échelonné avec le département pour s'acquitter de sa responsabilité. Si le contribuable n'est pas en mesure de fournir les documents demandés, il doit continuer à effectuer les paiements conformément aux conditions du plan de paiement. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse *****.
Décisions du commissaire fiscal