Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Prêt de matériel de culture du coton aux agriculteurs ; Bâtiments préfabriqués
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
10-09-1998
9 octobre 1998
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations émises à ***** (Contribuable 1) et ***** (Contribuable 2), pour les périodes allant de mars 1991 à février 1997 et de mars 1996 à février 1997, respectivement.
FAITS
Le contribuable 1 et le contribuable 2 (collectivement, les "contribuables "") possèdent et exploitent des installations d'égrenage de coton en Virginie. Les contribuables ont fait l'objet d'un audit par le département et ont été soumis à la taxe d'utilisation sur certains achats de dépenses et d'immobilisations. Les contribuables soutiennent que la cotisation est erronée parce que certains achats d'équipements et de machines détenus dans le cadre de l'audit peuvent bénéficier de l'exonération de l'industrie manufacturière.
Le contribuable 2 demande également la correction d'une cotisation établie sur l'achat de bâtiments préfabriqués. Le contribuable 2 soutient qu'il a conclu un contrat avec le vendeur pour l'installation des bâtiments et que les bâtiments sont devenus des biens immobiliers après l'installation. Par conséquent, le vendeur est un entrepreneur immobilier qui est responsable du paiement de l'impôt sur les bâtiments.
DÉTERMINATION
Exemption de traitement
Les contribuables prêtent du matériel aux agriculteurs pendant la saison de la cueillette du coton. Les agriculteurs utilisent cet équipement pour cueillir le coton, construire les modules de coton "et charger et transporter les modules "jusqu'à l'égreneuse. Les "modules "" sont de grands blocs de coton brut compressés. Un module fini mesure environ neuf pieds par neuf pieds par trente pieds de long et pèse environ huit tonnes.
Les contribuables soutiennent que l'équipement utilisé pour construire des modules de coton peut bénéficier de l'exonération au titre de la transformation et que la construction des modules constitue la première étape du processus d'égrenage du coton. L'équipement faisant l'objet de l'appel consiste en des boll buggies, des constructeurs de modules et des récupérateurs de modules. Les contribuables font également appel des achats de pièces de rechange pour cet équipement qui ont été retenus lors de l'audit.
Après la récolte du coton, les boll buggies transportent le coton jusqu'à un site de construction de modules. Le coton en vrac y est déposé dans des modules de construction. Les constructeurs de modules sont de grands bacs mécanisés dans lesquels le coton en vrac est compressé. Lorsqu'un module est terminé, des récupérateurs de modules sont utilisés pour ramasser le module de coton intact et le transporter jusqu'à l'égreneuse pour le traitement. Les modules terminés sont recouverts de housses spécialisées qui les maintiennent ensemble et les protègent des intempéries.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la transformation ... des produits destinés à la vente ou à la revente.
"Fabrication, traitement, raffinage ou conversion". est défini dans le code de Virginie Sec. 58.1-602 pour comprendre :
Le département a traditionnellement interprété la loi susmentionnée comme limitant l'exemption dans les cas suivants Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) aux activités menées sur le site d'une seule usine. Par conséquent, l'exonération ne s'appliquerait pas aux machines et équipements que les contribuables achètent pour les utiliser sur différents sites agricoles, puisque l'utilisation ne se fait pas sur un seul site.
Les activités des contribuables sont plus analogues à la situation discutée dans la copie ci-jointe du P. D. 91-99 (6/4/91). Dans ce cas, le ministère a décidé que l'utilisation d'une scie à ruban portative ne pouvait pas bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière parce que l'unité était déplacée sur différents sites de clients pour scier du bois. Le ministère a reconnu qu'une telle unité utilisée sur un site fixe pouvait bénéficier de l'exemption. Sur la base de ce qui précède, les achats de boll buggies, de constructeurs de modules et de récupérateurs de modules effectués par les contribuables ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle. Ces éléments ont été correctement considérés comme imposables lors de l'audit.
Bâtiments
Le contribuable 2 a acheté des bâtiments préfabriqués à une société extérieure à l'État pour les utiliser dans son installation d'égrenage du coton. Le contribuable 2 soutient qu'il a conclu un contrat avec le vendeur pour ériger et installer les bâtiments, et que les bâtiments sont devenus des biens immobiliers dès leur installation. Par conséquent, le vendeur des bâtiments est un entrepreneur immobilier et l'utilisateur et le consommateur imposable du bien meuble corporel qui a été incorporé à un bien immeuble.
Sur la base de ce qui précède, les entrepreneurs sont redevables de la taxe sur les ventes et l'utilisation des biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de travaux de construction immobilière en Virginie.
Le vérificateur indique que le contribuable 2 n'a pas été en mesure de fournir un contrat ou d'autres documents montrant que le vendeur des bâtiments avait également passé un contrat pour l'installation des bâtiments. L'auditeur a relevé quelques éléments indiquant que le contribuable 2 payait une autre société (et non le vendeur) pour installer les bâtiments. Pour cette raison, le contribuable 2 a été tenu de payer la taxe d'utilisation sur le prix d'achat des bâtiments.
D'après les informations complémentaires présentées, le vendeur des bâtiments a passé un contrat avec le contribuable 2 pour la fourniture, l'édification et l'installation des bâtiments. Le vendeur a sous-traité avec une autre société l'installation des bâtiments, qui sont devenus des biens immobiliers dès leur installation. Par conséquent, le vendeur agissait en tant qu'entrepreneur général et est l'utilisateur et le consommateur imposable du bien meuble corporel utilisé dans l'exécution de travaux de construction immobilière. L'évaluation de l'audit sera ajustée pour supprimer les achats de bâtiments.
Les dossiers du département indiquent que le contribuable 1 a un solde dû de ***** et que le contribuable 2 a un solde dû ajusté de *****. J'accorderai aux contribuables soixante jours pour verser le montant total dû de ***** à ***** au Bureau de la politique fiscale, P. O. Box 1880, Richmond, Virginie 23218-1880. Si le paiement n'est pas reçu dans les soixante jours, les contribuables recevront des factures actualisées avec les intérêts courus. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13277S
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations émises à ***** (Contribuable 1) et ***** (Contribuable 2), pour les périodes allant de mars 1991 à février 1997 et de mars 1996 à février 1997, respectivement.
FAITS
Le contribuable 1 et le contribuable 2 (collectivement, les "contribuables "") possèdent et exploitent des installations d'égrenage de coton en Virginie. Les contribuables ont fait l'objet d'un audit par le département et ont été soumis à la taxe d'utilisation sur certains achats de dépenses et d'immobilisations. Les contribuables soutiennent que la cotisation est erronée parce que certains achats d'équipements et de machines détenus dans le cadre de l'audit peuvent bénéficier de l'exonération de l'industrie manufacturière.
Le contribuable 2 demande également la correction d'une cotisation établie sur l'achat de bâtiments préfabriqués. Le contribuable 2 soutient qu'il a conclu un contrat avec le vendeur pour l'installation des bâtiments et que les bâtiments sont devenus des biens immobiliers après l'installation. Par conséquent, le vendeur est un entrepreneur immobilier qui est responsable du paiement de l'impôt sur les bâtiments.
DÉTERMINATION
Exemption de traitement
Les contribuables prêtent du matériel aux agriculteurs pendant la saison de la cueillette du coton. Les agriculteurs utilisent cet équipement pour cueillir le coton, construire les modules de coton "et charger et transporter les modules "jusqu'à l'égreneuse. Les "modules "" sont de grands blocs de coton brut compressés. Un module fini mesure environ neuf pieds par neuf pieds par trente pieds de long et pèse environ huit tonnes.
Les contribuables soutiennent que l'équipement utilisé pour construire des modules de coton peut bénéficier de l'exonération au titre de la transformation et que la construction des modules constitue la première étape du processus d'égrenage du coton. L'équipement faisant l'objet de l'appel consiste en des boll buggies, des constructeurs de modules et des récupérateurs de modules. Les contribuables font également appel des achats de pièces de rechange pour cet équipement qui ont été retenus lors de l'audit.
Après la récolte du coton, les boll buggies transportent le coton jusqu'à un site de construction de modules. Le coton en vrac y est déposé dans des modules de construction. Les constructeurs de modules sont de grands bacs mécanisés dans lesquels le coton en vrac est compressé. Lorsqu'un module est terminé, des récupérateurs de modules sont utilisés pour ramasser le module de coton intact et le transporter jusqu'à l'égreneuse pour le traitement. Les modules terminés sont recouverts de housses spécialisées qui les maintiennent ensemble et les protègent des intempéries.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la transformation ... des produits destinés à la vente ou à la revente.
"Fabrication, traitement, raffinage ou conversion". est défini dans le code de Virginie Sec. 58.1-602 pour comprendre :
-
- la chaîne de production de l'usine, qui commence par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt situé sur le site de production .... (C'est nous qui soulignons).
Le département a traditionnellement interprété la loi susmentionnée comme limitant l'exemption dans les cas suivants Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) aux activités menées sur le site d'une seule usine. Par conséquent, l'exonération ne s'appliquerait pas aux machines et équipements que les contribuables achètent pour les utiliser sur différents sites agricoles, puisque l'utilisation ne se fait pas sur un seul site.
Les activités des contribuables sont plus analogues à la situation discutée dans la copie ci-jointe du P. D. 91-99 (6/4/91). Dans ce cas, le ministère a décidé que l'utilisation d'une scie à ruban portative ne pouvait pas bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière parce que l'unité était déplacée sur différents sites de clients pour scier du bois. Le ministère a reconnu qu'une telle unité utilisée sur un site fixe pouvait bénéficier de l'exemption. Sur la base de ce qui précède, les achats de boll buggies, de constructeurs de modules et de récupérateurs de modules effectués par les contribuables ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle. Ces éléments ont été correctement considérés comme imposables lors de l'audit.
Bâtiments
Le contribuable 2 a acheté des bâtiments préfabriqués à une société extérieure à l'État pour les utiliser dans son installation d'égrenage du coton. Le contribuable 2 soutient qu'il a conclu un contrat avec le vendeur pour ériger et installer les bâtiments, et que les bâtiments sont devenus des biens immobiliers dès leur installation. Par conséquent, le vendeur des bâtiments est un entrepreneur immobilier et l'utilisateur et le consommateur imposable du bien meuble corporel qui a été incorporé à un bien immeuble.
-
- Code de Virginie La section 58.1-610 stipule que :
-
- Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer.
Sur la base de ce qui précède, les entrepreneurs sont redevables de la taxe sur les ventes et l'utilisation des biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de travaux de construction immobilière en Virginie.
Le vérificateur indique que le contribuable 2 n'a pas été en mesure de fournir un contrat ou d'autres documents montrant que le vendeur des bâtiments avait également passé un contrat pour l'installation des bâtiments. L'auditeur a relevé quelques éléments indiquant que le contribuable 2 payait une autre société (et non le vendeur) pour installer les bâtiments. Pour cette raison, le contribuable 2 a été tenu de payer la taxe d'utilisation sur le prix d'achat des bâtiments.
D'après les informations complémentaires présentées, le vendeur des bâtiments a passé un contrat avec le contribuable 2 pour la fourniture, l'édification et l'installation des bâtiments. Le vendeur a sous-traité avec une autre société l'installation des bâtiments, qui sont devenus des biens immobiliers dès leur installation. Par conséquent, le vendeur agissait en tant qu'entrepreneur général et est l'utilisateur et le consommateur imposable du bien meuble corporel utilisé dans l'exécution de travaux de construction immobilière. L'évaluation de l'audit sera ajustée pour supprimer les achats de bâtiments.
Les dossiers du département indiquent que le contribuable 1 a un solde dû de ***** et que le contribuable 2 a un solde dû ajusté de *****. J'accorderai aux contribuables soixante jours pour verser le montant total dû de ***** à ***** au Bureau de la politique fiscale, P. O. Box 1880, Richmond, Virginie 23218-1880. Si le paiement n'est pas reçu dans les soixante jours, les contribuables recevront des factures actualisées avec les intérêts courus. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13277S
Décisions du commissaire fiscal