Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; frais administratifs inclus dans les droits de licence et de location
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-18-1997
18 février 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de ******** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un exploitant de restaurants de fruits de mer. Elle dispose à la fois de magasins appartenant à la société et de magasins indépendants sous contrat de licence. Le contribuable ne gère que les magasins appartenant à la société. Un audit portant sur la période allant de janvier 1993 à décembre 1995 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les frais non taxés de location de biens meubles corporels.
Dans une décision antérieure [P.D. 94-55 (3/14/94)], le département a estimé que le contribuable était redevable de la taxe sur "les frais de licence et de location" facturés aux sociétés et aux magasins indépendants. Pour les établissements indépendants, chaque opérateur a accepté de payer une somme égale à dix pour cent (10% ) des achats hebdomadaires à titre de frais de licence et de location des locaux et de leur contenu. En outre, les magasins appartenant à la société ont été soumis à la même redevance. Le département a conclu que la redevance représentait uniquement le coût de la location de biens immobiliers et de biens meubles corporels. En outre, il n'y avait aucune base pour soutenir la position du contribuable selon laquelle la moitié de la licence et des frais de location de 10% était destinée à la gestion des entreprises.
Dans le cadre du présent contrôle, le contribuable s'oppose à l'imposition de ces frais. Le contribuable soutient que la moitié de ces frais représente une charge administrative ou de gestion interentreprises pour la gestion des magasins appartenant à la société. Le contribuable demande donc un nouveau calcul de l'impôt en utilisant la formule suivante : le total des redevances payées moins les frais d'administration et de gestion multiplié par le pourcentage représentant les biens meubles corporels loués.
DÉTERMINATION
En règle générale, lorsqu'une taxe imposable est combinée à une taxe non imposable et facturée sous la forme d'un montant forfaitaire, la taxe s'applique à la totalité de la somme facturée. Par exemple, les frais d'expédition et de manutention combinés sont imposables conformément à l'arrêté royal 91-223 (9/23/91), dont vous trouverez un exemplaire ci-joint. En outre, si le commissaire fiscal estime que la contrepartie fournie pour la location de biens meubles corporels ne représente pas la contrepartie réelle ou effective, Code de Virginie § 58.1--618(C) autorise le commissaire fiscal à fixer le montant de la contrepartie fournie pour la location de biens meubles corporels et à établir la taxe sur ce montant. Dans ce cas, il incombe au contribuable de prouver que l'imposition est erronée.
Étant donné qu'il s'agit de frais forfaitaires, la contrepartie réelle ou effective reçue pour le bail ou la location de biens meubles corporels n'est pas évidente. Sur la base des informations fournies par le contribuable et de la méthode d'évaluation acceptée dans la décision de contrôle précédente, le département a établi l'impôt uniquement sur la partie des honoraires représentant la location de meubles corporels aux magasins.
Le contribuable a déclaré que les frais facturés aux magasins appartenant à la société sont les mêmes que ceux facturés aux magasins indépendants, et que ces frais n'ont pas changé depuis l'audit précédent. Dans le cadre d'un recours relatif à l'audit précédent, il a été établi que les frais facturés représentaient des frais de location de biens immobiliers et de biens meubles corporels, et il a été conseillé au contribuable de traiter ces frais en conséquence à l'avenir. Je ne pense pas qu'il soit raisonnable de conclure, sur la base des informations présentées, que les frais de comptabilité et de gestion n'ont aucune incidence sur les frais de location liés aux biens immobiliers du contribuable ou qu'ils ne sont pas liés à ces frais. Bien que le contribuable affirme que ces frais représentent des charges destinées à récupérer (I) les coûts de gestion et d'administration encourus pour l'exploitation des magasins appartenant à la société et (ii) les coûts d'équipement et de biens immobiliers par la location de biens immobiliers et de biens meubles corporels, je ne trouve pas de base suffisante pour accepter les affirmations du contribuable sur la base de la documentation présentée.
Sur la base de tout ce qui précède, je dois conclure que la partie des redevances imposées dans ce cas représente des frais pour le bail ou la location de biens meubles corporels. En conséquence, je ne vois aucune raison de réviser l'évaluation de l'audit.
Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture actualisée pour les dettes impayées de ******. Afin d'éviter des intérêts supplémentaires, le paiement doit être envoyé à l'adresse indiquée sur la facture ou à l'attention de ******* of the department's Office of Tax Policy, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans les 45 jours à venir.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11298R
Décisions du commissaire fiscal