Type d'impôt
Impôt sur le revenu des fiduciaires
Description
Déclarations des successions et des trusts ; trusts funéraires qualifiés
Sujet
Successions et fiducies
Date d'émission
12-10-1997
10 décembre 1997
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des fiducies
Cher**********
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 24, 1997 demandant une décision sur l'impact en Virginie des modifications apportées à l'article 685 de l'Internal Revenue Code (IRC) par le Taxpayer Relief Act (loi sur l'allègement de la charge des contribuables) de 1997.
FAITS
L'amendement de l'IRC § 685 du Taxpayer Relief Act de 1997 modifie le traitement fiscal fédéral des trusts funéraires à titre gratuit. Un trust funéraire est un accord par lequel une personne achète des services ou des marchandises auprès d'une maison funéraire ou d'un cimetière avant son décès. Le particulier conclut un contrat avec le fournisseur de services ou de marchandises par lequel il choisit les services ou les marchandises à fournir à son décès et accepte de les payer avant son décès. Ces montants sont conservés en fiducie durant la vie de l'individu et sont versés au vendeur à son décès.
En vertu de la législation antérieure à la loi97, les fiducies funéraires de prévoyance étaient généralement traitées comme des fiducies de concédant, et le revenu annuel généré par les fiducies était imposé à l'acheteur/concédant de la fiducie. Tout montant reçu de la fiducie par le vendeur est inclus dans le revenu brut du vendeur. En conséquence, la fiducie a déclaré les revenus à chacun de ses clients bénéficiaires en envoyant un formulaire K-1. Le bénéficiaire individuel était tenu de déclarer ces gains comme faisant partie de son revenu brut sur sa déclaration fiscale fédérale.
La nouvelle loi apporte plusieurs changements. La loi permet au fiduciaire d'une fiducie de prévoyance funéraire d'opter pour un traitement spécial en matière d'impôt sur le revenu pour les fiducies funéraires qualifiées "" . Une fiducie funéraire qualifiée "" doit satisfaire aux exigences suivantes : 1) la fiducie découle d'un contrat avec une personne dont l'activité consiste à fournir des services funéraires ou d'inhumation ou des biens nécessaires à la fourniture de ces services ; 2) le seul but de la fiducie est de détenir, d'investir et de réinvestir des fonds dans la fiducie et d'utiliser les fonds uniquement pour effectuer des paiements pour les services funéraires ou les biens ; ) les seuls bénéficiaires de la fiducie sont les personnes qui recevront les services funéraires ou les biens 3) les seuls bénéficiaires de la fiducie sont les personnes qui recevront les services ou les biens funéraires ; 4) les seules contributions à la fiducie sont des contributions par ou pour le bénéfice des bénéficiaires ; 5) le fiduciaire fait un choix ; et 6) la fiducie serait considérée comme appartenant aux acheteurs des contrats en vertu des règles de la fiducie concédante.
Si un choix est fait, la fiducie est traitée comme une fiducie ordinaire et non comme une fiducie de concédant. Les administrateurs ne délivreront pas de formulaires K-1 individuels à tous les bénéficiaires. Au lieu de cela, le fiduciaire produira une déclaration annuelle d'impôt fédéral sur le revenu, dans laquelle il indiquera le revenu global provenant de tous les fonds administrés par le fiduciaire et énumérera séparément le montant du revenu généré par chaque achat. Le montant de l'impôt payé au nom de chaque acquéreur est déterminé en fonction du barème de l'impôt sur le revenu applicable aux successions et aux fiducies. Si le contrat est annulé, aucun gain ou perte n'est réalisé sur le paiement et toute base de la propriété fiduciaire est reportée sur le bénéficiaire.
Vous demandez si la Virginie adoptera les dispositions de l'IRC § 685 pour l'imposition des trusts funéraires et si l'adoption par la Virginie de l'IRC § 685 inclura les dispositions de simplification permettant l'agrégation de l'impôt sur le revenu de Virginie de chaque trust sur une seule déclaration à remplir par le trustee.
ARRÊT
La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Code de Virginie § 58.1-301, copie jointe, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC. En Virginia, le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), point de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les personnes physiques, est identique à celui défini par l'IRC. Ainsi, en vertu de la loi antérieure à97, les revenus des trusts funéraires à fonds perdus étaient inclus dans le revenu imposable du bénéficiaire en Virginia. Après la modification du site 1997, les revenus des trusts funéraires qualifiés ne seront plus inclus dans le revenu imposable du bénéficiaire en Virginia.
Le fiduciaire d'une succession ou d'une fiducie résidente doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire de Virginia (formulaire 770) si la succession ou la fiducie est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire fédérale. ( Une succession ou un trust résident désigne : 1) la succession d'un défunt qui, à son décès, était domicilié en Virginie ; 2) un trust créé par le testament d'un défunt qui, à son décès, était domicilié en Virginie ; 3) un trust créé par une personne domiciliée en Virginie ou constitué de biens de cette personne ; ou 3) une succession ou un trust qui est administré par un résident de Virginie ou qui est placé sous la surveillance d'un tribunal de Virginie. Voir le titre 23 VAC 10-115-10 du code administratif de Virginie (copie jointe). Voir le titre 23 VAC 10-115-110 du code administratif de Virginie, copie jointe. Le fiduciaire d'une succession ou d'une fiducie non résidente doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire de Virginia (formulaire 770) si la succession ou la fiducie avait des revenus provenant de sources de Virginia et était tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire fédérale.(Les revenus ou les gains provenant de sources de Virginie désignent les revenus ou les gains provenant : 1) de biens immobiliers ou de biens meubles corporels situés en Virginie ; 2) d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie ; ou 3) de biens personnels incorporels, y compris les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains dans la mesure où le revenu est imputable à une entreprise, un commerce ou une occupation exercée en Virginie. Voir le titre 23 VAC 10-115-10 du code administratif de Virginia. ) Voir le titre 23 VAC 10-115-110 du code administratif de Virginia. Ainsi, le fiduciaire des trusts funéraires qualifiés doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginia. La déclaration d'impôt sur le revenu des fiduciaires de Virginia exige la déclaration du revenu global de tous les bénéficiaires. Les bénéficiaires individuels ne recevront pas de K-1 et ne seront pas tenus d'inclure les revenus des trusts funéraires qualifiés dans leur FAGI sur leurs déclarations fédérales.
Fonctionnaire chargé des recettes
Code de Virginie Le § 58.1-203, copie jointe, prévoit que le Tax Commissioner a le pouvoir d'émettre des décisions relatives à l'interprétation et à l'application des lois de ce Commonwealth qui régissent les impôts administrés par le département. Toutes les questions politiques doivent être envoyées à mon attention.
J'espère que cet arrêt répond à vos questions. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter *********** à *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13155B
Décisions du commissaire fiscal