Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, traitement, assemblage ou raffinage ; production d'agents de nettoyage et reconditionnement de produits chimiques en vrac ; conteneurs d'expédition
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-07-1997
7 février 1997
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*********************
La présente est une réponse à votre lettre de novembre 12, 1996 au nom d'un client non identifié (le contribuable "" ) concernant les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation dont bénéficient les entreprises de fabrication et de transformation industrielles.
FAITS
Le contribuable fabrique actuellement des produits chimiques en Virginia et se lance dans deux nouvelles lignes de produits. Nouvelle ligne de produits "A" concernera la production de produits de nettoyage utilisés par les fabricants de composants électroniques. Lorsque sa nouvelle usine sera opérationnelle, le contribuable achètera des produits chimiques, les transformera en agent de nettoyage et transportera le produit fini dans des conteneurs consignés à destination des clients. Le contribuable a déjà acheté ces conteneurs. Comme les conteneurs doivent être spécialement nettoyés avant d'être utilisés, ils seront expédiés à la société mère du contribuable en dehors des États-Unis. La société mère dispose actuellement de l'équipement et de l'expertise nécessaires au processus de nettoyage.
Outre les conteneurs spécialisés, le contribuable achètera également (1 ) des machines de pompage, de circulation et de filtration pour traiter l'agent de nettoyage et (2) divers équipements d'analyse pour tester les matières premières et le produit fini. Le produit fini sera stocké soit dans les conteneurs spécialisés, soit dans des réservoirs de stockage.
La nouvelle ligne de produits "B" comprendra des produits chimiques et des fournitures qui seront principalement utilisés par les laboratoires de recherche et les utilisateurs industriels. Le contribuable achète les produits chimiques en vrac, effectue des tests pour analyser la pureté et identifier les impuretés, puis reconditionne les produits chimiques en lots de plus petite quantité pour les vendre aux clients.
Vous affirmez que la mise à disposition des produits chimiques en petites quantités est essentielle pour de nombreux clients qui souhaitent éviter la manipulation et l'élimination coûteuses des produits chimiques excédentaires. Vous affirmez en outre que les clients préfèrent les tests et analyses précis que le contribuable peut fournir et qui ne sont généralement pas disponibles auprès des fournisseurs de produits en vrac.
La nouvelle ligne de produits "B" comprendra également certains produits destinés aux laboratoires de recherche qui seront achetés en vrac, transformés en paquets plus petits, puis reconditionnés sous le nom du contribuable.
Vous suggérez que le contribuable opérera en tant que fabricant industriel en ce qui concerne ses nouvelles lignes de produits et qu'il n'est pas soumis à la taxe sur les achats de conteneurs, de machines, de matériel d'analyse et de matériel de reconditionnement.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. Le règlement de Virginia (VR) 630-10-63 prévoit que pour qu'une entreprise obtienne l'exemption pour la fabrication ou la transformation, elle doit (1) fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente, et (2) cette production doit être de nature industrielle.
La RV 630-10-63 prévoit en outre que :
-
- Les entreprises de transformation industrielle comprennent les établissements qui traitent des matériaux, des substances ou d'autres produits de manière à les rendre plus utiles ou plus commercialisables. Il n'est pas nécessaire que les produits subissent un changement d'état ou de forme pour qu'un établissement soit classé comme transformateur industriel.
En gardant ces dispositions à l'esprit, je vais aborder chacune des nouvelles lignes de produits du contribuable.
Nouvelle ligne de produits "A": Comme indiqué dans votre courrier, la production de produits de nettoyage destinés à être vendus à d'autres fabricants est considérée comme une activité de fabrication industrielle. En conséquence, les machines et équipements utilisés directement dans le cadre de cette activité peuvent être achetés par le contribuable en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En vertu de Code de Virginie § 58.1-609.3(2), cette exonération s'étend aux "conteneurs, ... fûts ou sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente...." Les conteneurs à revêtement spécial achetés pour l'expédition des produits du contribuable aux clients peuvent donc également être achetés en exonération de la taxe.
Nouvelle ligne de produits "B": L'analyse, le test et le reconditionnement de produits chimiques en vrac en plus petites quantités pour les clients est une activité de transformation industrielle exonérée, et les machines, équipements et fournitures utilisés directement dans cette transformation industrielle sont exonérés de la taxe. J'estime également que le découpage et le reconditionnement de fournitures tels que décrits dans votre lettre en vue de leur revente à des laboratoires de recherche constituent une transformation au sens industriel du terme.
Nonobstant ce qui précède, l'exonération ne s'applique qu'aux éléments suivants utilisé directement dans une activité de fabrication ou de transformation exonérée. Le concept d'utilisation directe est abordé dans les RV 630-10-63 qui indiquent que les articles qui sont utilisés directement sont ceux "qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production.
Il est difficile de déterminer à l'heure actuelle si les balances, les paillasses, les hottes, les filtres de ventilation et les armoires de stockage mentionnés dans votre lettre satisfont à ce test pour une utilisation directe. Je vous signale, par exemple, que les biens meubles corporels utilisés pour la ventilation sont généralement imposables. Il en va de même pour les biens meubles corporels utilisés pour l'élimination des déchets végétaux. À cet égard, veuillez consulter les documents publics ci-joints 87-277 (12/23/87) et 93--135 (6/4/93). Ces décisions traitent plus en détail de l'application de l'exemption relative à la fabrication et à la transformation en ce qui concerne les équipements d'essai et de ventilation.
J'espère que les informations ci-dessus répondent à vos préoccupations. Si vous avez besoin d'aide, veuillez contacter mon bureau de la politique fiscale à l'adresse *********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11853I
Décisions du commissaire fiscal