Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; Réparation et installation ; Garanties pièces et main d'œuvre imposables
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-30-1997
Juillet 30, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à ******** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1994 à décembre 1996. Je constate que l'évaluation des questions non contestées a été payée.
FAITS
Le contribuable vend et entretient des véhicules de loisirs, y compris des camping-cars, des caravanes de voyage et des caravanes à glissière. Les seules transactions en cause concernent les ventes non taxées par le contribuable de garanties étendues qui prévoient la fourniture de pièces de rechange et de main-d'œuvre. Ces garanties sont offertes par le contribuable dans le cadre de la vente de ses véhicules de loisirs.
Dans ce cas, les plans de garantie sont souscrits par le ********* (le "Underwriter"). Vous indiquez que le souscripteur est réglementé par la Virginia State Corporation Commission, Bureau of Insurance. Vous concluez donc que les plans de garantie en l'espèce sont exemptés en vertu du règlement de la Virginie 630-10-62.1 (F).
DÉTERMINATION
L'application de la taxe aux plans d'extension de garantie est traitée au titre 23 du code administratif de Virginie, section 10-210-910 (anciennement règlement de Virginie 630-10-62.1). Ce règlement indique que :
-
- La taxe s'applique aux frais liés aux plans de garantie prolongée qui prévoient la fourniture de pièces de rechange et de main-d'œuvre. Les plans d'extension de garantie émis par une compagnie d'assurance réglementée par le Bureau of Insurance de la State Corporation Commission sont des opérations d'assurance et ne sont pas soumis à la taxe.
J'ai examiné deux exemples de contrats de service qui sont en cause dans cette affaire : l'un pour un camping-car vendu par le contribuable et l'autre pour une caravane de voyage vendue par le contribuable. À bien des égards, les deux contrats sont très similaires. Par exemple, les contrats prévoient la réparation des pièces et de la main-d'œuvre en cas de panne mécanique de pièces et de garanties spécifiées ; les conditions des contrats sont définies et basées sur des limites de temps et de kilométrage (par exemple, 48 mois/48,000 miles) comme convenu par l'émetteur et le client ; les contrats de service sont administrés par un administrateur tiers (qui semble être affilié au souscripteur) ; et les contrats précisent que, sur approbation de l'administrateur, les réparations couvertes peuvent être effectuées par un autre concessionnaire/atelier de réparation agréé (autre que le concessionnaire émetteur).
Mon examen de ces contrats de service indique qu'il ne s'agit pas d'opérations d'assurance au sens du règlement. Le règlement précise que les plans de garantie non imposables sont ceux "émis par une compagnie d'assurance." Dans ce cas, les contrats ne sont pas émis par une compagnie d'assurance. Il est clairement indiqué dans les conditions générales que les contrats sont conclus entre le courtier émetteur (le contribuable, en l'occurrence) et le client. Je note également que les contrats sont facilement transférables en cas de vente du véhicule d'un propriétaire à un autre. À cet égard, les contrats ne s'apparentent pas du tout à des opérations d'assurance.
Les contrats de maintenance indiquent également qu'un montant spécifique du prix d'achat est gardé en réserve pour le paiement des réclamations couvertes. Les sinistres excédentaires (au-delà du montant mis en réserve) sont couverts par une police d'assurance entre le contribuable et le souscripteur. Il est clair, cependant, que (1) la vente d'une police d'assurance par le souscripteur au contribuable et (2) la vente de contrats de service par le contribuable à ses clients sont des transactions séparées et distinctes. La première opération peut très bien être une opération d'assurance exonérée, mais la seconde est la vente taxable d'un contrat d'entretien pièces et main d'œuvre.
Par conséquent, les contrats de service dans ce cas sont analogues à ceux qui ont été traités dans des décisions antérieures. Voir les documents publics 87-94 (3/20/94), 87-264 (11/30/87), et 89-247 (9/21/89) dans lesquels le commissaire fiscal a pris la même décision qu'en l'espèce. En outre, le département a discuté des dispositions spécifiques des contrats de service dans ce cas avec le bureau d'assurance de la State Corporation Commission. Même si le souscripteur est une compagnie d'assurance réglementée, le Bureau ne considère pas les contrats de service dans ce cas comme des opérations d'assurance.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable dès que possible.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ******** dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12517I
Décisions du commissaire fiscal