97-164 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Bûcherons

Sujet

Pouvoir fiscal local

Date d'émission

04-10-1997

Avril 10, 1997

Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL

Cher***************

Je réponds ainsi à votre télécopie datée de mars 6, 1997, concernant la taxation des installations de maisons mobiles et des exploitants forestiers.

La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.

Bien qu'elle réponde à la question soulevée dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.

FAITS

Un concessionnaire de maisons mobiles vend des maisons mobiles simples et doubles aux habitants de votre localité. Les bureaux, le terrain d'exposition et les stocks du concessionnaire se trouvent tous dans une localité adjacente. Le concessionnaire n'a pas de bureau ni de personnel de vente dans votre localité et toutes les ventes sont effectuées chez le concessionnaire en dehors de votre localité. Le revendeur doit cependant se rendre dans votre localité pour la livraison et l'installation. L'installation des maisons mobiles consiste à niveler le site, à poser des piliers en mortier et en blocs pour les soutenir et à installer des plinthes autour de la base de la maison. Un avis consultatif [P.D. 97-40] vous a été délivré. Elle a conclu que les ventes de maisons mobiles à double largeur et leur installation n'étaient pas imposables dans votre localité. Vous indiquez que les entrepreneurs qui ont un établissement stable dans une autre localité doivent obtenir une licence BPOL dans votre localité lorsque les recettes brutes dépassent25,000. Vous vous demandez pourquoi les ventes de maisons mobiles et leur installation ne sont pas imposables dans votre localité alors que les entrepreneurs dont les recettes brutes dépassent25,000 sont soumis à l'obtention d'une licence.

Vous demandez également quelles sont les circonstances dans lesquelles un bûcheron de votre localité a besoin d'une licence d'exploitation. En outre, vous donnez les trois scénarios d'enregistrement suivants :

- Les bûcherons qui achètent des parcelles de terre avec du bois et qui coupent et vendent le bois à une usine. Les exploitants forestiers qui achètent du bois sur pied qu'ils coupent et vendent à une scierie.
  Une société d'exploitation forestière qui coupe le bois sur des parcelles de terre pour le compte d'une autre société et qui est payée au volume coupé.

Votre localité perçoit à la fois un droit de licence et une taxe sur les recettes brutes. Votre taxe sur les grossistes est basée sur les achats.

OPINION

Maisons mobiles

P.D. 97-40, copie jointe, a conclu que les concessionnaires de maisons mobiles sont classés comme détaillants aux fins de l'octroi de licences d'exploitation. Pour être soumis à l'obligation d'autorisation, un détaillant doit disposer d'un lieu d'activité précis dans votre localité. Code de Virginie § 58.1-3700.1, L'exemplaire ci-joint définit l'établissement stable comme étant "un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus." Le détaillant de maisons mobiles est situé en dehors de votre localité. Elle n'a pas d'établissement fixe dans votre localité et vous ne pouvez donc pas la taxer en tant que détaillant. Toutefois, dans certains cas, les activités d'une entreprise peuvent être telles qu'elles constituent deux ou plusieurs entreprises qui peuvent être soumises séparément à l'autorisation d'exercer. La question déterminante est de savoir si l'installation de maisons mobiles à deux étages constitue une activité distincte de la vente au détail qui peut être soumise à autorisation dans votre localité.

Normalement, le nivellement du site, la pose de piliers en mortier et en blocs et l'installation de plinthes constitueraient un contrat en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-3714, copie jointe. Un entrepreneur peut être soumis à l'obligation de licence dans votre localité s'il a un lieu d'activité défini dans votre localité ou si ses recettes brutes sont supérieures ou égales à25,000. Voir Code de Virginie §§ 58.1-3700.1 et 3715, copies jointes. Le concessionnaire de maisons mobiles ne peut avoir un établissement stable dans votre localité que s'il a travaillé sur une installation particulière pendant trente jours consécutifs ou plus. Il est peu probable qu'une installation particulière dépasse trente jours. Cependant, la valeur de toutes les installations de maisons mobiles dans votre localité peut dépasser le seuil de25,000 entrepreneur.

Même si les installations de maisons mobiles dépassent25,000, il se peut que les installations ne constituent pas une activité distincte soumise à l'obtention d'une licence d'entrepreneur. Les activités d'installation peuvent être considérées comme faisant partie de la vente au détail de maisons mobiles, qui n'est pas soumise à autorisation dans votre juridiction. La question de savoir si l'installation de marchandises par un commerçant constitue un contrat aux fins de la taxe BPOL dépend des faits et des circonstances de chaque cas. Section 5.3 du BPOL 1997 Lignes directrices, L'article 5, paragraphe 1, de la loi sur les marchés publics, dont la copie est jointe, prévoit que les facteurs qui déterminent si l'installation de biens par un commerçant constitue ou non un contrat sont notamment les suivants : 1 ) si l'installation nécessite des travaux décrits au § 58.1-3714 B ; 2) si l'installation est simplement accessoire aux ventes au détail du commerçant, plutôt que de constituer une partie substantielle de ce qui est vendu dans la transaction ; 3) si le commerçant se présente comme étant capable d'effectuer des activités d'entrepreneur ; et 4) si le commerçant installe uniquement sa propre marchandise ou s'il installe également des marchandises d'autres personnes. Afin de déterminer si l'installation de la maison mobile constitue un contrat, je vais examiner chaque facteur individuellement.

Facteur 1

Code de Virginie § 58.1-3714 B 1 précise que tout travail utilisant de la brique, du mortier ou du ciment est un travail de sous-traitance. Code de Virginie § 58.1-3714 B 4 affirme que l'excavation de terre constitue un contrat. Il est clair que le nivellement du site, la pose de mortier et l'installation de plinthes autour de la base de la maison mobile répondent à la définition du premier facteur de l'activité contractuelle.

Facteur 2

Section 1 du BPOL 1997 Lignes directrices, L'exemplaire ci-joint définit l'auxiliaire comme "subordonné à, soumis à, auxiliaire de, ou à l'aide de, ce qui est principal et primaire." L'objectif principal du détaillant de maisons mobiles est de vendre des maisons mobiles, et non de les installer. L'installation des maisons mobiles est clairement auxiliaire à la vente de la maison mobile. L'installation des mobil-homes est accessoire à la vente.

Facteurs 3 & 4

Rien ne prouve que le concessionnaire de maisons mobiles se présente comme capable d'exercer des activités d'entrepreneur, ni que le concessionnaire installe les maisons mobiles d'autres personnes.

Dans le cas présent, le concessionnaire de maisons mobiles n'a satisfait qu'à un seul des quatre facteurs. Je suis donc d'avis que les recettes brutes provenant des activités d'installation du concessionnaire de maisons mobiles font partie de la vente au détail et ne sont pas imposables séparément en tant qu'activités d'entrepreneur par votre localité.

Bûcherons

Comme vous l'avez indiqué dans votre lettre, il existe de nombreuses circonstances dans lesquelles un exploitant forestier peut être soumis à l'obtention d'une licence. Je vais vous donner un bref aperçu de la loi BPOL que vous pouvez utiliser pour déterminer si un bûcheron est soumis à autorisation. J'aborderai également les trois exemples spécifiques pour lesquels vous avez demandé un avis.

Pour être soumise à l'obligation d'autorisation, une personne doit exercer un privilège soumis à autorisation. Une personne doit exercer une activité commerciale pour exercer un privilège soumis à autorisation. Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit l'entreprise comme suit :

- ...une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la personne ainsi engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Il implique un comportement régulier et continu plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée...

Deuxièmement, l'entreprise doit avoir un lieu d'activité précis dans votre localité pour y être assujettie à l'impôt. Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit l'établissement stable comme suit :

- ... un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus ... [la résidence d'une personne est considérée comme un établissement stable s'il n'y a pas d'établissement stable ailleurs...

Pour être soumis à l'obligation de licence, les exploitants forestiers doivent exercer une activité régulière pendant au moins trente jours consécutifs. Elles doivent également disposer d'un bureau ou d'un emplacement dans votre localité où elles exercent leurs activités pendant trente jours consécutifs ou plus. Leur résidence peut être un établissement stable si elles n'ont pas d'établissement stable ailleurs.

Une localité peut imposer un droit de licence et/ou une taxe sur les recettes brutes à une entreprise pouvant bénéficier d'une licence. Toutefois, pour qu'une taxe sur les recettes brutes soit appliquée, les recettes brutes doivent être rattachées au lieu d'activité définitif de l'exploitant forestier. La règle générale du lieu d'établissement est que les recettes brutes soumises à l'impôt sont celles qui sont "attribuées à un privilège soumis à licence dans un lieu d'établissement déterminé ou, si les activités se déroulent en dehors d'un lieu d'établissement déterminé, au lieu d'établissement déterminé à partir duquel ces activités sont initiées, dirigées ou contrôlées." Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3a, copie jointe. En outre, il existe des règles spéciales en matière de situs qui peuvent s'appliquer aux différents types d'activités des exploitants forestiers. Les recettes brutes des grossistes sont "le lieu d'affaires défini où ou à partir duquel les livraisons des biens, articles et marchandises achetés sont effectuées aux clients." Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3a 2. Les recettes brutes provenant de la prestation de services "sont attribuées à l'installation déterminée où les services sont fournis ou, s'ils ne sont pas fournis dans une installation déterminée, à l'installation déterminée à partir de laquelle les services sont dirigés ou contrôlés". Code de Virginie [§ 58.1-3703.1 Á 3á 2.]

En plus de votre question générale sur l'autorisation d'exercer pour les bûcherons, vous avez présenté trois scénarios. Pour chaque scénario, je supposerai que les exploitants forestiers exercent une activité commerciale et disposent d'un lieu d'activité précis dans votre localité.

Dans le premier scénario, les bûcherons achètent des parcelles de terre avec du bois, coupent et vendent le bois à l'usine. Je pense que ces exploitants forestiers sont des grossistes. Section 1 du BPOL 1997 Directives définit une vente en gros comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être revendus par l'acheteur, y compris les ventes de biens, d'articles et de marchandises destinés à être incorporés dans des biens destinés à la vente. ...." Dans ce scénario, le bois est acheté avec le terrain et vendu à l'usine. L'usine transforme le bois et le revend à d'autres grossistes ou à des utilisateurs finaux. Les exploitants forestiers peuvent donc être imposés en tant que grossistes.

Dans le second scénario, les exploitants achètent du bois sur pied qu'ils coupent et vendent aux scieries. Dans ce scénario, les exploitants forestiers peuvent être soumis à l'obligation d'agrément en tant que grossistes pour les mêmes raisons que dans le premier scénario. Le fait que les bûcherons achètent du bois sur pied plutôt que des parcelles de terrain n'a pas d'incidence sur l'analyse.

Dans le troisième scénario, une société d'exploitation forestière coupe le bois sur des parcelles de terre pour le compte d'une autre société. La société d'exploitation forestière est payée en fonction du volume coupé. Dans ce scénario, je suis d'avis que la société d'exploitation forestière opère en tant que prestataire de services. Ils fournissent un service d'enlèvement de bois pour le compte d'une autre entreprise. Ils peuvent être soumis à une autorisation d'exercer en tant que prestataire de services.

J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

OTP/12260B

Décisions du commissaire fiscal