Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles, y compris fusions ; vente d'une chaîne de magasins d'alimentation
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-03-1996
Mai 3, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher********
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 27, 1995 dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à ******* (les contribuables "" ). Les contribuables ont été contrôlés respectivement pour les périodes allant de mai 1991 à septembre 1992 et de mai 1991 à juin 1994.
FAITS
Les contribuables sont des sociétés apparentées qui exploitent chacune une chaîne de magasins d'alimentation de détail en Virginia. La seule question qui se pose en l'espèce est celle de l'application de l'exonération des ventes occasionnelles à la liquidation éventuelle des contribuables dans le cadre d'un plan de redressement.
Les contribuables ont décidé de cesser leurs activités et de vendre leurs magasins de détail. Pour des raisons propres au secteur, telles que la préservation des licences ABC et des bons d'alimentation, les magasins ont été vendus dans le cadre d'un plan de réorganisation. Ce plan de réorganisation a permis d'identifier des repreneurs pour un seul magasin ou pour un groupe de magasins. Les contribuables ont ensuite transféré les actifs du magasin unique ou du groupe de magasins dans des filiales détenues à 100 %. Ces transferts étaient des transactions exonérées d'impôt, conformément à la section 351 de l'Internal Revenue Code (I.R.C.).
Après la création de la filiale, toutes les actions de la filiale ont été vendues à l'acheteur. Dans le cadre de ce processus, les contribuables ont créé et vendu un certain nombre de filiales, principalement de février à septembre 1992, jusqu'à ce que tous les magasins soient vendus.
Les contribuables ont été imposés sur la valeur comptable des actifs transférés aux filiales. Vous affirmez que ces opérations sont des ventes occasionnelles exonérées.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Cette section définit la vente occasionnelle "" comme suit :
-
- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. et la réorganisation ou la liquidation de toute entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'immatriculation. (souligné par l'auteur)
Le département a précédemment déterminé que la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise à un seul acheteur en une seule transaction peut constituer une vente occasionnelle exonérée. À l'inverse, le département a également déterminé précédemment que la vente d'une entreprise nécessitant plusieurs transactions sur une longue période à de nombreux acquéreurs différents ne pouvait être considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Au contraire, il a été déterminé dans ces cas que les ventes étaient suffisantes en nombre, en étendue et en nature pour nécessiter la détention d'un certificat d'enregistrement.
En l'espèce, les contribuables ont vendu la totalité ou la quasi-totalité des actifs de leurs entreprises par le biais d'une série de transferts, chacun d'entre eux étant admissible à la non-reconnaissance des revenus en vertu de la section 351 de l'I.R.C. en tant que réorganisation exonérée d'impôt d'actifs contre des actions dans les filiales initiales. Chaque transfert des actifs des contribuables à ses filiales faisait partie d'une réorganisation qualifiée "" aux fins de l'exonération des ventes occasionnelles. En conséquence, les transactions contestées seront retirées de l'évaluation.
Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, vous pouvez contacter **** dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10645I
Décisions du commissaire fiscal