Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Organisations à but non lucratif, écoles privées et églises ; Universités à but non lucratif
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-19-1996
Avril 19, 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre de novembre 13, 1995 dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe aux biens meubles corporels achetés par le ********** (le "Contribuable").
FAITS
Le contribuable est une université d'État située en dehors de la Virginie. En outre, le contribuable fonctionne comme un entrepreneur gouvernemental et exploite un laboratoire gouvernemental dans le cadre d'un contrat à coût direct avec les États-Unis.
Vous soutenez que le contribuable peut acheter des biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ce contrat en exonération de la taxe. Premièrement, vous indiquez que le titre de propriété de tous les biens meubles corporels achetés en vertu du contrat est transféré au gouvernement et que ces achats sont donc des achats exonérés pour la revente. En outre, le contribuable suggère qu'en tant qu'établissement d'enseignement, il peut acheter ce bien en exonération de la taxe en vertu de l'exonération pour les établissements d'enseignement prévue par la loi sur l'éducation. Code de Virginie § 58.1-609.4(2). Enfin, je crois savoir que vous vous êtes récemment entretenu avec un membre de mon personnel et que vous avez remis en question les taxes facturées au contribuable par un hôtel de Virginie pour l'achat d'un logement.
ARRÊT
Chacune des questions soulevées par le contribuable sera traitée séparément comme suit :
Achats par des entrepreneurs publics: Le ministère a précédemment statué qu'en examinant le traitement fiscal des contrats gouvernementaux, il faut déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la prestation de services. Pour ce faire, le département tient compte des éléments suivants entier le contrat, y compris tout addenda ou ordre de mission, comme une seule transaction qui est soit imposable, soit exonérée. La quantité de biens meubles corporels transférés par rapport à la valeur totale du contrat n'a aucune incidence sur le statut fiscal du contrat. Au lieu de cela, le "véritable objet" de la transaction tel que décrit dans le règlement de Virginia (RV) 630-10-97.1 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur la fourniture d'un service.
Comme expliqué dans les documents publics 88-159 (6/23/88) et 94-155 (5/23/94), si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses services, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. La revente ultérieure de ce bien à l'État est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.1(4) qui prévoit une exonération pour les ventes de biens meubles corporels au Commonwealth et au gouvernement fédéral.
Votre correspondance ne contient pas suffisamment d'informations pour déterminer si le contrat du contribuable avec les États-Unis porte sur la fourniture de services ou sur la vente de biens meubles corporels. Néanmoins, et comme nous le verrons plus loin, même si le contrat porte sur la fourniture de services, les achats effectués par le contribuable peuvent être exonérés au titre de l'exonération des frais d'études prévue par la loi sur l'éducation. Code de Virginie § 58.1-609.4(2).
Achats par les établissements d'enseignement: Code de Virginie § 58.1-609.4(2) prévoit une exonération de la taxe pour "les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un collège ou un autre établissement d'enseignement [à but non lucratif] ...." En tant qu'université soutenue par l'État, le contribuable est un "établissement d'enseignement" au sens de cette loi. En conséquence, le contribuable peut effectuer des achats exonérés de biens meubles corporels pour son propre usage ou sa propre consommation, y compris des biens achetés pour satisfaire à ses obligations contractuelles avec le gouvernement.
Toutefois, par mesure de précaution, veuillez consulter le document public ci-joint 87-132 (4/21/87) qui traite des achats de marchés publics effectués par une association d'établissements d'enseignement supérieur. Dans ce cas, l'association n'était pas elle-même un "établissement d'enseignement" et ne pouvait donc pas bénéficier de l'exemption prévue à 58.1-609.4(2). De même, l'exonération ne s'étendrait pas aux achats effectués par une organisation associée au contribuable, même si cette organisation est organisée en tant qu'entité à but non lucratif.
Achat de logements: Vous trouverez ci-joint le document public 89-201 (7/28/89) qui traite de la question des chambres d'hôtel achetées par les agences gouvernementales, les universités et d'autres organisations à but non lucratif. Comme indiqué, les frais d'hébergement à l'hôtel sont généralement imposables. Les seules exceptions à cette règle générale sont les suivantes : (1) Les achats de logements par le gouvernement fédéral, prévu ces achats sont effectués en vertu de bons de commande officiels et payés avec des fonds publics, et (2) les achats de logements par certains établissements d'enseignement à but non lucratif, comme autorisé par Code de Virginie § 58.1-609.4(4).
La base d'imposition des autres contribuables est abordée dans un avis du procureur général ( 1970 ). Cet avis stipule que les chambres d'hôtel ne constituent pas des biens meubles corporels, mais plutôt les services imposables. En conséquence, ces achats par Tout les autres contribuables, y compris les gouvernements des États, les organisations à but non lucratif, les entrepreneurs publics et les universités à but non lucratif ou soutenues par l'État, sont imposables.
J'espère que ces informations répondent à vos préoccupations. Si vous avez besoin d'aide, veuillez contacter *** au sein de mon bureau de politique fiscale à l'adresse ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10871I
Décisions du commissaire fiscal