Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Kiosques d'impression instantanée
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-19-1996
Avril 19, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ****** (le contribuable "" ) pour la période allant de décembre 1990 à décembre 1993.
FAITS
Le contribuable a fait construire des kiosques informatisés et les a financés par le biais d'un contrat de location avec un tiers. Les kiosques ont été conçus pour être placés et utilisés dans les bureaux de poste du gouvernement américain et dans d'autres lieux comme des imprimeries instantanées qui impriment des étiquettes, du papier à lettres, des cartes de visite et des cartes postales. Les kiosques ont également la capacité d'informer électroniquement le service postal américain et certains expéditeurs de changements d'adresse, ainsi que de distribuer des timbres-poste. La fonction de changement d'adresse est gratuite, tandis que les timbres sont vendus à leur valeur faciale, ce qui représente le coût pour le contribuable. Les autres services sont payants. Le paiement des services s'effectue au kiosque au moyen des principales cartes de crédit, des cartes de guichet automatique, de la carte de paiement du contribuable et de devises.
Le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les loyers versés au tiers bailleur en fonction de l'utilisation des kiosques par le contribuable pour fournir divers services. Le contribuable s'oppose à la taxe au motif que l'utilisation des kiosques pour imprimer des biens meubles corporels destinés à la vente est considérée comme une fabrication industrielle exonérée en vertu de la réglementation de Virginia (VR) 630-10-63 et VR 630-10-86. Le contribuable reconnaît que les kiosques sont également utilisés dans le cadre d'activités non manufacturières lorsqu'ils servent de stations de changement d'adresse et de distributeurs de timbres. Cette utilisation est inférieure à 50% et par conséquent, sur la base de la règle de la prépondérance de l'utilisation, le contribuable estime que la location des kiosques est exonérée.
DÉTERMINATION
VR 630-10-63 interprète l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(2), qui exonère certains biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation au sens industriel du terme. Le règlement traite également de la règle de prépondérance d'utilisation qui prévoit qu'un article doit être utilisé plus de 50% fois dans des processus de production industrielle exonérés pour pouvoir bénéficier de l'exonération. La RV 630-10-86 traite spécifiquement de l'impression et prévoit que "l'impression de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente est considérée comme une activité de fabrication industrielle."
La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Golden Skillet Corporation c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973), a interprété l'exemption relative à la fabrication comme s'appliquant aux machines et outils utilisés dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente lorsqu'ils sont utilisés au sens industriel. Code de Virginie § 58.1-602 stipule que le terme "de nature industrielle" comprend toutes les entreprises classées dans les codes " 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC)."
En général, les entreprises de fabrication sont classées sous les codes SIC 20 à 39 et sont impliquées dans la transformation de matières premières en produits utiles et commercialisables au sein d'une usine, d'un établissement ou d'un moulin à l'aide de machines motorisées et d'équipements de manutention.
Les kiosques sont placés principalement dans les bureaux de poste à l'intention du public. Une personne produit et obtient des documents imprimés en utilisant les logiciels et le matériel informatique disponibles dans les kiosques. La personne peut également acheter des timbres-poste américains ou informer le service postal et les principaux expéditeurs de son changement d'adresse. Les kiosques du contribuable fonctionnent de la même manière que les bureaux de poste sous contrat, qui sont classés sous le code SIC 7389 -. Services aux entreprises, non classés ailleurs. Le contribuable peut également relever du code SIC 7374 - Traitement informatique et préparation des données et Services de traitement qui comprend les entreprises fournissant des services et des équipements de traitement informatique et de données.
Le contribuable ne relève pas des codes SIC prescrits pour être désigné comme étant de nature industrielle. En outre, le contribuable ne transforme pas de matières premières dans une usine et n'est pas non plus un imprimeur ou un développeur de photos. Le département a précédemment considéré les processus d'impression et les activités de traitement des photos relevant du groupe de codes SIC 73 comme des opérations industrielles, lorsque ces activités ne constituent pas une partie accessoire d'un établissement de vente au détail et sont effectuées par des entreprises dont l'activité principale est le commerce de l'impression.
Dans ce cas, l'activité d'impression est accessoire par rapport à l'objectif premier des kiosques, à savoir la fourniture de services, qui sont inclus et liés à l'échange de biens meubles corporels. En tant que tel, le contribuable est réputé fournir des services imposables conformément à la RV 630-10-97.1, Les kiosques sont utilisés pour fournir ces services. Par conséquent, le contribuable n'a pas droit à l'exonération de la fabrication prévue par les lois VR 630-10-63 ni à l'exonération de l'impression prévue par les lois VR 630-10-86, et la location des kiosques est soumise à la taxe d'utilisation.
Cette décision est régie par la règle de l'interprétation stricte établie par les tribunaux de Virginia. La Cour suprême de Virginia a toujours considéré que "l'exonération fiscale est l'exception et qu'en cas de doute, le doute est levé contre celui qui demande l'exonération." Voir Golden Skillet Corporation. supra.
En conséquence, l'évaluation est maintenue et le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation du contribuable.
Si vous avez d'autres questions ou si vous avez besoin d'une assistance supplémentaire, veuillez contacter **** au bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ***** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8192J
Décisions du commissaire fiscal