Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contrat de maintenance informatique ; Vente ou service
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-05-1996
Avril 5, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 1992 à juin 1994.
FAITS
Le contribuable a conclu un contrat avec le gouvernement fédéral pour la fourniture de services de maintenance du matériel informatique pour les ordinateurs personnels et les équipements associés du réseau informatique local (LAN). Le contrat prévoit que le contribuable fournisse des services de maintenance préventive et générale sur site, des services de dépannage sur appel et par appel, et des services de résolution de problèmes à seize bureaux fédéraux.
Le contrat exige également que le contribuable tienne et gère un inventaire des équipements de remplacement des principaux composants du système et des pièces de rechange à installer ou à fournir dans le cadre de l'exécution du contrat. Selon les termes du contrat, le contribuable est responsable du stockage de l'inventaire.
Le vérificateur a évalué la taxe sur les achats effectués par le contribuable dans le cadre de l'exécution de son contrat avec une agence fédérale. Le contribuable proteste et affirme que la taxe est imputable à des ventes exonérées au gouvernement fédéral.
DÉTERMINATION
Le ministère a précédemment statué que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services au gouvernement. Voir P.D. 88-159 (6/23/88) et P.D. 89-206 (7/28/89), copies jointes. Comme l'explique le P.D. 88-159, si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, le contractant peut acheter des articles en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles aux pouvoirs publics en exonération de la taxe en vertu du P.D. - . Code de Virginie § 58.1 -609.1(4), copie jointe. Toutefois, si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, le contractant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur ses achats. La quantité de biens meubles corporels transférés par rapport à la valeur totale du contrat n'a aucune incidence sur le statut fiscal du contrat. Au lieu de cela, le test "true object" décrit dans le Virginia Regulation (VR) 630-10-97.1 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur la fourniture d'un service.
Sur la base d'un examen des informations disponibles, le véritable objet du contrat était la mise à niveau et la maintenance d'un système existant. Bien que les termes du contrat exigent du contribuable qu'il fournisse certains équipements matériels et composants de rechange, ces éléments ont été fournis en plus de l'objectif principal du contrat, à savoir les services de maintenance.
VR 630-10-45 § 4.1, copie jointe, prévoit qu'un entrepreneur engagé dans la prestation de services est réputé être le consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ces services, même si le titre de propriété des biens fournis peut être transféré au gouvernement. Par conséquent, le contribuable, dans ce cas, est l'utilisateur et le consommateur de tous les articles achetés pour fournir les services contractuels et doit soit payer la taxe à ses fournisseurs au moment de l'achat, soit verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur la base du coût de ces articles.
Cette position est conforme à l'arrêt rendu dans l'affaire États-Unis contre Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd 569 F.2nd 881 (4th Cir.1978), dans lequel le tribunal a jugé que l'exemption pour revente n'était pas applicable à un contractant du gouvernement, qui était le consommateur final des articles. Même si le contractant n'a jamais eu le titre légal de propriété de ces articles et a été remboursé par les États-Unis pour le coût de ceux-ci, ils n'ont pas été revendus "" aux États-Unis.
En outre, l'exemption au titre de la Code de Virginie § 58.1-609.1(4) pour les ventes de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par des entités gouvernementales ne s'applique pas au contribuable. La RV 630-10-27(J), dont une copie est jointe, précise que cette exemption n'est possible que lorsque "le crédit d'une entité gouvernementale est engagé directement et que le contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale." Le contrat en question ne semble pas contenir une telle disposition ; par conséquent, le crédit de l'agence fédérale n'est pas lié directement aux vendeurs pour le paiement des achats effectués par le contribuable selon les termes du contrat. Vous trouverez ci-joint des copies supplémentaires de décisions ministérielles qui illustrent davantage l'application de la taxe sur les ventes aux entrepreneurs fédéraux.
En conséquence, l'évaluation est maintenue et le contribuable recevra une facture actualisée comprenant les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8648J
Décisions du commissaire fiscal