Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Agriculture ; Machines à vacciner
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-27-1996
27 novembre 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Dans votre lettre, vous demandez un ruling concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux machines de vaccination louées par votre client (le bailleur) à des producteurs de volailles (le preneur). Des copies de toutes les références sont jointes.
FAITS
Le bailleur installe ces machines dans des couvoirs de volailles où elles sont utilisées par chaque preneur pour vacciner des embryons d'espèces aviaires par injection. Chaque locataire doit remplacer en permanence certains composants de la machine, tels que les aiguilles jetables, les poinçons et les tuyaux. Le locataire doit également utiliser un agent stérilisant pour désinfecter les aiguilles entre les injections.
Sans frais supplémentaires pour le locataire, le bailleur formera les employés du couvoir à l'utilisation des machines et au remplacement des composants jetables. Le bailleur entretient régulièrement les machines et les répare si nécessaire. Si la cause de la réparation est due à la négligence ou à la faute du locataire, ce dernier est tenu de payer le coût des pièces de rechange et de la main-d'œuvre.
Le bailleur est rémunéré mensuellement sur la base du nombre total d'œufs injectés au cours d'un mois, en appliquant un taux fixe pour chaque injection d'œuf. Les articles jetables sont fournis par le bailleur sans frais supplémentaires. Le bailleur facture séparément les vaccins, antibiotiques et autres produits biologiques vendus à ses clients pour être utilisés dans la production de volailles.
Vous demandez si le produit brut de la location est soumis à l'impôt ou s'il peut bénéficier de l'exonération agricole prévue par la loi sur l'agriculture. Code de Virginie §58.1-609.2(1). Vous demandez également si l'exonération agricole s'applique aux articles jetables fournis dans le cadre du bail et aux pièces de rechange achetées par le preneur. En outre, vous demandez si les frais liés aux vaccins et aux désinfectants sont soumis à la taxe.
ARRÊT
La règle générale est la fiscalité. Code de Virginie §58.1-603 impose la taxe sur les ventes à toute personne qui vend ou loue des biens meubles corporels en Virginie. Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, location, conditionnelle ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels... pour une contrepartie." Cette loi définit également le bail ou la location comme étant "la location ou le bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens."
Dans ce cas, le bailleur s'engage dans une transaction par laquelle la possession d'une machine à vacciner est transférée à d'autres contre rémunération. Par conséquent, les transactions du bailleur constituent un bail ou une location de biens meubles corporels assujettis à l'impôt, à moins qu'une exemption ne s'applique.
Les exceptions sont les exceptions. Code de Virginie § 58.1-609.2(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
-
- Aliments commerciaux ;... animaux de reproduction et autres animaux ;... poussins ; dindonneaux ;... cailles ;... produits chimiques agricoles ;... machines agricoles ;... et fournitures agricoles à condition qu'elles soient vendues aux agriculteurs et achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole,... pour le marché.
- Aliments commerciaux ;... animaux de reproduction et autres animaux ;... poussins ; dindonneaux ;... cailles ;... produits chimiques agricoles ;... machines agricoles ;... et fournitures agricoles à condition qu'elles soient vendues aux agriculteurs et achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole,... pour le marché.
Pour bénéficier de cette exonération, chaque agriculteur doit remplir et signer l'attestation d'exonération, le formulaire ST-18, et la remettre au bailleur. Le bailleur est tenu de conserver chaque certificat d'exonération accepté de bonne foi pendant au moins trois ans.
Dans le même ordre d'idées, veuillez consulter le P.D. 94-152 (5116194). Si vous avez des questions sur cet arrêt, veuillez contacter ***************** à ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11259R
Décisions du commissaire fiscal