Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel de transport ; Véhicule ; Transporteur opérant à double titre ; Transporteur contractuel, Transporteur public
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-25-1996
25 novembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*********
La présente fait suite à vos lettres du mois d'octobre 16, 1996 dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ****** (le contribuable "" ). Je note que la partie fiscale de l'évaluation sur les questions non contestées a été payée.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de transporteur de biens par véhicule à moteur. Un audit portant sur la période allant de février 1993 à mai 1996 a donné lieu à des cotisations pour des achats non taxés d'actifs immobilisés et d'éléments passés en charges. Le contribuable indique qu'il a reçu un certificat de commodité et d'autorité en tant que transporteur public à l'adresse 1993. Le contribuable conteste donc l'évaluation des achats d'articles utilisés pour l'entretien, la maintenance et l'exploitation de ses camions dans le cadre des services de transport qu'il fournit en tant que transporteur public. Le contribuable soutient également que l'évaluation est incorrecte en ce qu'elle ne reconnaît pas que les transporteurs publics sont autorisés à négocier les tarifs avec leurs clients.
Outre l'imposition des éléments contestés, le contribuable conteste également l'imposition de toutes les pénalités et de tous les intérêts.
DÉTERMINATION
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Code de Virginie §58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe pour :
Biens meubles corporels vendus ou loués à une société de services publics exerçant une activité de transporteur public de biens ou de passagers par véhicule à moteur ou par chemin de fer, pour être utilisés ou consommés par ce transporteur public directement dans le cadre de la prestation de son service public.
Comme le montrent les deux Code de Virginie et les règlements, l'exonération ne s'applique qu'aux biens utilisés directement lorsque le transporteur fournit ses services en tant que transporteur public. En revanche, l'exemption ne pas s'appliquent lorsque le transporteur fournit ses services aux expéditeurs en dehors de son autorité de transporteur public (par exemple, en tant que transporteur contractuel)l
En l'espèce, je crois comprendre que le vérificateur a été informé que les recettes du contribuable provenaient, au cours de la période de vérification, de contrats négociés. Dans ce cas, aucune exonération ne s'appliquerait aux achats effectués pour fournir ces services de portage à façon.
Transport contractuel et tarifs négociés : Je comprends que l'Interstate Commerce Act et les règlements qui en découlent établissent des exigences spécifiques qui définissent le transport contractuel. Ces exigences précisent que le transporteur contractuel doit conclure un accord écrit pour la fourniture du transport et que l'accord doit, au minimum, (1) identifier les parties, (2) indiquer le taux contractuel, (3) engager le transporteur à transporter une série d'envois et (4) indiquer que le transporteur fournit des services conçus pour répondre aux besoins distincts de l'expéditeur.
En même temps, je comprends qu'il y ait eu une certaine confusion autour de l'utilisation des taux négociés, une situation qui n'a été clarifiée qu'en 1994 par un amendement du Congrès à l'Interstate Commerce Act. Néanmoins, le ministère acceptera de suivre l'intention de la politique de taux négociés de l'ICC qui permettait à un transporteur public de négocier les taux avec ses clients. Aux fins de cette évaluation, le département accepte la prémisse que les accords écrits entre le contribuable et ses clients qui fixent simplement un taux négocié ne sont pas nécessairement indicatifs d'un transport contractuel.
Nonobstant ce qui précède, Code de Virginie §58.1-205 indique que toute évaluation par le département est réputée être à première vue correcte. Néanmoins, je donnerai au contribuable la possibilité de fournir des documents supplémentaires et d'autres éléments de preuve montrant que ses services de transport ont été fournis dans le cadre de son autorité de transporteur public (y compris la fourniture de services à des taux négociés par opposition à un transport contractuel). Sur la base d'un examen de ces éléments, l'évaluation sera révisée si nécessaire.
Il peut être constaté que le contribuable a exercé une double activité de transporteur public et de transporteur contractuel. Sur la base de la loi et du règlement, l'exonération ne peut s'appliquer qu'aux biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'activité de transporteur public du contribuable. Dans les cas où un bien est utilisé pour assurer à la fois un transport commun exonéré et un transport taxable en dehors de l'autorité du transporteur commun, la sous-section C du règlement indique que :
Il est possible qu'un bien meuble corporel soit utilisé à la fois d'une manière imposable et d'une manière exonérée.... Dans ce cas, la taxe due sur le bien est calculée au prorata du pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé d'une manière imposable et du pourcentage de temps pendant lequel il est utilisé d'une manière exonérée.
Dans des décisions antérieures, le département a déterminé que le pourcentage de temps pendant lequel les biens sont utilisés de manière imposable et exonérée peut être calculé en utilisant les recettes dérivées du transport commun ou contractuel ou les kilomètres parcourus dans chaque opération au cours de la période d'audit. Voir, par exemple, le document public 92-28 (4120192).
Pénalités et intérêts : En ce qui concerne les achats non contestés, je note qu'il s'agit du deuxième contrôle du contribuable et que le taux de conformité pour les achats non taxés était de 0. Par conséquent, je ne peux pas accepter de supprimer les pénalités associées à ces éléments. En outre, l'application de frais d'intérêt aux évaluations d'audit est obligatoire, et ces frais d'intérêt ne peuvent être supprimés qu'en cas de recouvrement douteux. Étant donné que la question de la recouvrabilité douteuse ne semble pas se poser en l'espèce, il n'est pas justifié de réviser l'évaluation des achats non contestés.
En ce qui concerne les points contestés, je reconnais que l'évaluation peut être révisée à la suite d'un réexamen des dossiers du contribuable, comme indiqué ci-dessus. Je propose donc d'attendre que le réexamen soit terminé avant de prendre une décision sur les pénalités.
Résumé : Le personnel de contrôle du département prendra contact avec le contribuable dès que possible afin de programmer un nouvel examen des dossiers du contribuable. Je continuerai à suspendre l'activité de recouvrement sur l'évaluation des questions contestées dans l'attente du résultat de cet examen.
L'évaluation des achats non contestés s'avère toutefois correcte. Cette cotisation sera émise à nouveau et envoyée au contribuable pour paiement avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours.
Comme vous le savez, la State Corporation Commission a cessé de délivrer des certificats de commodité et de nécessité aux transporteurs routiers de biens (à l'exception des déménageurs d'articles ménagers) à compter du mois de janvier 1, 1995. Par ailleurs, l'Interstate Commerce Commission a été démantelée à compter du mois de janvier 1, 1996 par le biais de l'ICC Termination Act (loi sur la cessation des activités de l'ICC). Ces actions ont eu un impact considérable sur la distinction entre les transporteurs publics et les transporteurs contractuels de véhicules à moteur et sur l'application de l'exemption de Virginia. Le département est cependant lié par l'exemption existante qui limite clairement l'exemption au transport commun plutôt qu'au transport contractuel.
Je pourrais également souligner que la Virginia Trucking Task Force a été nommée en réponse à la SJR 24 pour examiner un certain nombre de questions affectant l'industrie du camionnage en Virginie. La taxation des transporteurs routiers, y compris l'impact de la déréglementation sur l'exonération existante de la taxe sur les ventes, est l'un des sujets à l'étude. En outre, le projet de loi 239, introduit lors de la session 1996 et qui prévoyait une exemption pour les transporteurs publics et les transporteurs contractuels, a été reporté à la session 1997.
Si vous avez des questions concernant les points abordés dans cette lettre, veuillez contacter ************* dans mon bureau de politique fiscale à ***************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal