Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; produits chimiques de nettoyage industriel
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-19-1996
19 novembre 1996
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Dans votre lettre du mois d'octobre 15, 1996, vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe d'utilisation à la consommation émis à l'encontre de ******* (le contribuable). Des copies de toutes les références sont jointes.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de feutres industriels. Un audit portant sur la période allant de septembre 1993 à juin 1996 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur divers achats non taxés.
Le contribuable s'insurge contre la taxe établie sur les produits chimiques utilisés pour nettoyer les rouleaux de téflon des séchoirs après l'application d'un traitement spécial sur les feutres. Selon le contribuable, le nettoyage est nécessaire pour éviter que le traitement spécial ne contamine les feutres traités ultérieurement dans les séchoirs. Le contribuable soutient que les produits chimiques de nettoyage sont utilisés directement dans le processus de fabrication et ne sont donc pas soumis à la taxe.
Selon l'auditeur du département, les couvercles des rouleaux sont nettoyés après chaque lot (c'est-à-dire des feutres de même type) ou lorsque le contribuable passe à un autre type de feutre à produire. L'auditeur indique que le nettoyage des couvercles des rouleaux est parfois effectué quotidiennement, mais généralement après plusieurs jours de production.
DÉTERMINATION
Les affirmations du contribuable sont fondées sur le document public (DP) 92-65 (5/11/92). Dans ce document, le département a accordé l'exemption aux produits chimiques d'assainissement en tant que partie indispensable de la fonction de contrôle de la qualité du processus de fabrication. Le règlement de Virginia (VR) 630-10-63(B)(2) prévoit que l'exemption relative à la fabrication intégrée s'étend aux essais sur la chaîne de production et au contrôle de la qualité. Dans le cas cité ci-dessus, l'ensemble du processus de production était arrêté quotidiennement afin de l'assainir. En outre, le nettoyage quotidien était tellement spécialisé et étroitement lié à la fonction de transformation que la production ne pouvait avoir lieu sans le nettoyage et la désinfection de l'équipement de production.
VR 630-10-63(C)(2) prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour l'entretien et la maintenance des machines de production sont imposables. Ce règlement prévoit en outre que seules les fournitures d'exploitation "qui sont activement et continuellement consommées pour le fonctionnement des machines et équipements exonérés sont réputées utilisées directement dans la fabrication ou la transformation et ne sont pas soumises à la taxe." Dans la DP 92-139 (8/10/92), le département a déterminé que le nettoyage "effectué tous les deux ou trois jours" ne constituait pas "une utilisation active et continue".
Les faits présentés dans cette affaire montrent clairement que les activités de nettoyage d'équipements du contribuable sont sporadiques et ne sont pas effectuées sur une base quotidienne régulière. Il a plutôt été démontré que les équipements sont normalement nettoyés après plusieurs jours de production. Par conséquent, les faits ne permettent pas de conclure que les produits chimiques en question sont activement et continuellement consommés dans le processus de production, ou qu'ils sont si spécialisés et étroitement liés à la fonction de traitement que la production doit être interrompue tout au long de la journée pour nettoyer l'équipement de production. Pour ces raisons et parce que les produits chimiques de nettoyage sont manifestement consommés dans le cadre de l'entretien des équipements de production, une activité imposable, je ne vois aucune raison de retirer ces éléments des conclusions de l'audit.
Si vous n'avez pas encore payé la cotisation, veuillez envoyer le paiement à l'adresse indiquée sur la cotisation du ministère, ou à l'attention de *************** à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11790R
Décisions du commissaire fiscal