Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Hébergement ; services liés à l'hébergement
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-21-1996
21 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Dans votre lettre, vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de ************* (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies de toutes les références sont jointes.
FAITS
Le contribuable est un hôtel de luxe. Un contrôle portant sur la période allant de janvier 1993 à juillet 1995 a débouché sur l'établissement d'une cotisation de taxe sur divers achats et ventes non taxés. Parmi ces services, le contribuable n'est pas d'accord avec la taxe imposée sur les services déclarés séparément et facturés aux clients de l'hôtel pour le blanchissage et le nettoyage à sec, les leçons de golf et de tennis, les soins du visage, les coupes de cheveux, les manucures, les pédicures, les massages et divers autres services de beauté. Le contribuable soutient également qu'aucune taxe ne devrait s'appliquer aux autres frais de location d'équipement, d'achat de livres et de billets d'entrée à des compétitions sportives lorsqu'ils sont obtenus auprès de vendeurs extérieurs pour le compte d'un client de l'hôtel et qu'ils sont refacturés à ce dernier.
Les services de blanchisserie sont fournis par l'hôtel à ses clients, mais les services de nettoyage à sec sont assurés par des fournisseurs extérieurs. Des leçons de golf et de tennis sont dispensées par des employés salariés d'un club adjacent à l'hôtel du contribuable et détenu et géré par sa société sœur. Les services de beauté sont assurés par des opérateurs indépendants qui se rendent à l'hôtel. Tous les frais sont facturés à l'hôtel qui paie ces fournisseurs et refacture ces frais au client de l'hôtel.
DÉTERMINATION
Le règlement de Virginia (RV) 630-10-48(C) stipule que "[a]any additional charges made dans le cadre de la location d'une chambre ou d'un autre logement ou hébergement est considérée comme faisant partie du prix de la chambre et est soumise à la taxe." C'est nous qui soulignons.
Le département croit savoir que le contribuable n'inclut pas dans ses frais de location de chambres les éléments et services en question. Au contraire, le client de l'hôtel peut, à un moment ou à un autre de son séjour à l'hôtel du contribuable, désirer l'un ou l'autre des articles ou services susmentionnés. Pour accueillir son invité, le contribuable organise et paie les services, les locations ou les biens meubles corporels demandés par l'invité. Le contribuable refacture à son tour ces frais à son client sous une rubrique distincte de la facture qui lui est remise.
Comme indiqué dans le P.D. 95-17 (2/2/95), les services vendus dans le cadre de l'hébergement sont imposables en tant que partie du prix de la chambre. Or, en l'espèce, les services en cause ne font pas partie de l'hébergement offert aux clients. Par conséquent, les frais de service en question sont pas vendus dans le cadre de l'hébergement du contribuable et sont exonérés de la taxe à condition que ces frais soient mentionnés séparément sur les factures remises aux clients de l'hôtel. Par exemple, le contribuable n'a pas indiqué à ses clients que les frais d'hébergement comprenaient les services de blanchisserie et de nettoyage à sec, les soins de beauté, les leçons de golf et de tennis et l'utilisation des installations du club voisin. Dans chaque cas, le client avait le choix d'obtenir ou non l'un de ces services. Si le client choisit l'un de ces services, un supplément lui sera facturé. En revanche, si l'un de ces services avait été proposé dans le cadre d'un forfait d'hébergement, l'ensemble de la transaction d'hébergement et de services aurait été soumis à la taxe.
Sur la base de ce qui précède, j'estime que les frais distincts pour les services fournis par les vendeurs dans ce cas ne sont pas imposables. En conséquence, l'audit sera révisé afin de supprimer l'impôt et les intérêts associés évalués sur toutes les charges indirectes pour les services en question. Lorsque le contribuable ajoute un montant (une majoration) aux frais de service facturés par les vendeurs, la majoration est imposable en tant que frais supplémentaires liés à l'hébergement. En conséquence, l'impôt établi sur ces majorations restera dans le cadre de l'audit. Ce traitement fiscal est cohérent avec l'imposition par le ministère des majorations sur les services, tels que les frais de péage. Veuillez vous référer au document public cité ci-dessus et aux documents publics suivants : P.D. 84-261 (12/28/84), P.D. 88-72 (5/2/88) et P.D. 95-172 (6/26/95).
Je ne trouve cependant aucune raison de supprimer l'imposition des charges indirectes pour les biens meubles corporels obtenus par le contribuable en vue de leur revente ou de leur location à ses hôtes. Dans ce cas, le contribuable peut acheter ou louer l'article exonéré de la taxe en présentant au vendeur un certificat d'exonération de la revente (formulaire ST-10). Comme il s'agit de ventes ou de locations à des consommateurs, le contribuable est tenu de percevoir la taxe sur les ventes sur ces frais. Comme certains éléments rechargeables concernaient la refacturation de billets de football, ces charges seront supprimées de l'audit sur la base des raisons fournies ci-dessus pour les charges passives exonérées.
L'audit sera révisé en fonction de cette décision. La cotisation ayant été payée, un remboursement sera effectué avec intérêts dans les meilleurs délais. Si vous avez des questions concernant cette révision, veuillez contacter *****le bureau de district du département ********* à l'adresse suivante : ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10706R
Décisions du commissaire fiscal