Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales ; Association de membres
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-11-1996
11 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
au ******* (le "Contribuable") pour la période allant de mars 1992 à février 1995. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le Contribuable est une association à but non lucratif dont les membres sont des aéroports et du personnel aéroportuaire. Le contribuable perçoit des cotisations et fournit en contrepartie divers services. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les immobilisations et les achats récurrents utilisés dans le cadre de ses activités et de la fourniture de services à ses membres.
Le contribuable conteste l'imposition de certains achats effectués pour fournir des services à ses membres. Le contribuable affirme que ses aéroports membres ont le droit d'acheter en exonération de la taxe puisqu'ils opèrent sous la juridiction d'une ville, d'un État ou d'une administration locale. Le contribuable estime que les achats contestés devraient également bénéficier de l'exemption gouvernementale car ces achats sont effectués dans le cadre de la prestation de ses services aux aéroports et au personnel aéroportuaire en tant qu'avantage lié à l'adhésion.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or United States." Le règlement de Virginia (VR) 630-10-45 explique plus en détail l'exemption et prévoit que les achats doivent être effectués conformément à des bons de commande officiels payés sur des fonds publics. États-Unis contre Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd., 569 F. 2d 811 (4th Cir. 1978) concernait un entrepreneur de Virginia engagé dans un contrat avec le gouvernement fédéral. L'avis rendu dans cette affaire exigeait que l'on soit désigné comme l'agent d'achat de son client et autorisé à engager le crédit de ce dernier pour pouvoir bénéficier de l'exemption qui s'applique à ce client.
En règle générale, le ministère considère que les associations de membres sont des prestataires de services exonérés et que les cotisations des membres ne sont pas imposables. En tant que prestataires de services, les associations de membres sont soumises à la taxe sur tous les achats de biens meubles corporels utilisés pour fournir leurs services exonérés. Voir le document ci-joint 95-134 (5/24/96) et ses annexes.
Les aéroports exploités par des subdivisions politiques du Commonwealth ou du gouvernement fédéral ont le droit d'acheter en exonération de la taxe sur les ventes. Or, en l'espèce, les achats litigieux n'ont pas été effectués par un aéroport exonéré. Au contraire, le contribuable, en tant qu'association de membres, a effectué des achats et les a utilisés pour fournir des services aux aéroports membres et au personnel aéroportuaire. Les achats litigieux n'ont pas été effectués conformément aux critères énoncés dans le règlement et prévus par la jurisprudence. Les achats ne peuvent donc pas bénéficier de l'exemption gouvernementale.
Cette décision est cohérente avec la décision prise dans l'affaire P.D. 93-170 (7/28/93), copie jointe, qui traitait d'une association de bibliothèques créée par le gouvernement d'un comté pour gérer une bibliothèque. Dans cet arrêt, l'association des bibliothèques, en vertu d'un accord avec le comté, était autorisée à agir en tant qu'agent du comté et à effectuer des achats au nom de la bibliothèque du comté, payés sur les fonds du comté. L'association de la bibliothèque avait droit à l'exemption gouvernementale parce que sa relation d'agence avec le comté lui permettait d'effectuer des achats au nom du comté et, en fait, d'engager le crédit du comté. La situation dans l'arrêt diffère du cas présent car le contribuable n'a pas effectué ses achats en utilisant des fonds de l'aéroport ou du gouvernement et n'était pas autorisé à engager le crédit de ses aéroports membres ou des gouvernements qui gèrent ces aéroports.
Conformément à la décision prise dans cette lettre, l'évaluation est maintenue à une exception près. Le service supprimera la facture des cotisations. Le contribuable recevra une facture ajustée avec les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter **** à l'adresse suivante : ********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10340J
Décisions du commissaire fiscal