Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limitation fédérale de l'imposition du commerce interétatique
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
10-11-1996
11 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous avez fourni des informations supplémentaires concernant votre demande de remboursement pour ************ (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de médicaments sur ordonnance situé dans un autre État. La majorité des ventes du contribuable sont réalisées auprès de grossistes, bien que les utilisateurs finaux passent parfois des commandes directement auprès du contribuable.
Le contribuable emploie des professionnels de la vente en Virginia dans le but d'informer ses utilisateurs finaux sur les produits de la société. Le contribuable fournit aux vendeurs des automobiles et des ordinateurs. Le contribuable ne possède ni ne loue de biens immobiliers en Virginia. En outre, le contribuable emploie un directeur des ventes et des spécialistes de l'assistance clinique qui se rendent en Virginia dans le cadre de leurs fonctions. Le directeur des ventes assure la direction, la gestion et la formation de l'équipe de professionnels de la vente. Un spécialiste de l'assistance clinique est une ressource détenue par la force de vente et les clients.
Le contribuable demande le remboursement de l'impôt pour toutes les années ouvertes et cite la loi publique (P.L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§ 381-384), et Wisconsin Department of Revenue c. William Wrigley, Jr,. Co., 112 S. Ct. 2447 (1992) (Wrigley) comme base des remboursements.
DÉTERMINATION
Le contribuable a eu des revenus de source Virginia provenant de la vente de biens meubles corporels pour les années de remboursement en question (années imposables se terminant en mars 31, 1990, mars 31, 1991 et décembre 31, 1991) et a déposé des déclarations pour ces années. L'examen ultérieur de ces déclarations a soulevé des doutes quant à l'assujettissement du contribuable à l'impôt de Virginia.
P.L. 86-272 interdit à Virginia d'imposer un impôt sur le revenu net à un contribuable dont le seul contact avec Virginia consiste à solliciter des ventes. Cette même protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis aux activités accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi qu'aux activités non accessoires de minimis.
Dans l'affaire Wrigley, la Cour suprême des États-Unis a estimé qu'une sollicitation de commandes sur le site "" signifie tout discours ou comportement proposant explicitement ou implicitement une vente, ainsi que les activités entièrement accessoires à la sollicitation de commandes. Les activités dans lesquelles un contribuable s'engagerait indépendamment de la réalisation d'une vente ne constituent pas une sollicitation exonérée du seul fait qu'elles sont exercées par des vendeurs, à moins que ces activités ne soient de minimis.
"En vertu de la réglementation de Virginia (VR) 630-3-401 (G), toute activité supplémentaire au-delà de la sollicitation peut soumettre le contribuable à l'impôt sur le revenu de Virginia, sur la base d'une analyse de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités en Virginia par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ses activités dans le reste du monde."
Sur la base des informations fournies, les activités supplémentaires du professionnel de la vente semblent être accessoires à la sollicitation d'une commande et ne semblent pas être une fonction commerciale indépendante que le contribuable entreprendrait, qu'il ait ou non une force de vente dans l'État. En outre, le directeur des ventes pour Virginia n'exerce que des activités de vente accessoires permissives.
Le contribuable conserve des biens en Virginia sous la forme d'automobiles et d'ordinateurs. Les voitures utilisées par les professionnels de la vente font partie des activités considérées comme accessoires à la sollicitation dans l'affaire Wrigley. Les ordinateurs sont mis à la disposition des professionnels de la vente afin qu'ils puissent préparer des présentations de vente, des rapports sur les activités des professionnels de la vente et d'autres fonctions administratives. Dans la mesure où les ordinateurs servent à des activités considérées comme de la sollicitation de commandes, ils seront considérés comme accessoires à la sollicitation de ventes.
Bien que certaines des tâches accomplies par le spécialiste du soutien clinique en Virginia soient accessoires à la sollicitation, il apparaît que les services rendus au contribuable constituent une présence fréquente, régulière et continue en Virginia à des fins professionnelles distinctes de la sollicitation. Ces tâches comprennent la présentation de programmes éducatifs pour les clients, la résolution des problèmes des clients et l'aide à l'identification des patients potentiels.
Les programmes éducatifs sont présentés gratuitement aux clients pour leur apprendre à utiliser ou à mieux utiliser les produits du contribuable. En plus de la formation, les personnes qui participent aux programmes éducatifs peuvent bénéficier de crédits de formation professionnelle continue, comme l'exige la certification professionnelle. Bien que l'offre de programmes soit clairement bénéfique pour les ventes, elle remplit une fonction commerciale séparée et distincte. En raison de la nature spécialisée des produits du contribuable, la formation des clients à l'utilisation des produits serait une activité nécessaire même en l'absence de sollicitation.
Le spécialiste de l'assistance clinique s'occupe également du dépannage, c'est-à-dire qu'il répond aux questions et aux problèmes liés aux applications spécifiques du produit. Le dépannage a généralement lieu lors d'un appel de compte et peut concerner une question sur l'application des produits dans une situation spécifique ou un problème avec un patient spécifique. Cette activité va au-delà de la simple sollicitation de commandes.
Une autre tâche du spécialiste du soutien clinique consiste à aider à l'identification de patients potentiels pour l'un des produits du contribuable. Les informations fournies ne définissent pas clairement cette activité. Si cela implique d'identifier les types de patients qui bénéficieraient du produit, cela pourrait être considéré comme faisant partie de la sollicitation. En revanche, l'aide à l'identification de patients spécifiques qui bénéficieraient du médicament ne serait pas une activité protégée.
Sur la base des faits présentés, les activités du contribuable dépassent la simple sollicitation de commandes. Les programmes éducatifs ne sont pas des activités accessoires à la sollicitation d'une commande pour la vente de biens meubles corporels. En outre, le dépannage et l'identification des activités des patients vont au-delà de la simple sollicitation. En outre, bien que ces activités prises séparément puissent être de minimis, prises dans leur ensemble, le département conclut que ces activités constituent un modèle continu d'activité, qui n'est pas de minimis, et ne sont pas considérées comme des ajouts insignifiants à l'activité du contribuable exercée en Virginia.
Par conséquent, votre demande de remboursement pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 1990, en mars 31, 1991 et en décembre 31, 1991 doit être rejetée. Étant donné que le contribuable a eu une présence continue en Virginia et qu'il a des revenus provenant de sources de Virginia telles que définies par la RV 630-3-302, des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés doivent être déposées pour les années d'imposition se terminant en décembre 31, 1993, 1994 et 1995. En raison du délai prolongé nécessaire à la résolution de cette affaire, le contribuable sera autorisé à déposer la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés sans pénalités et à déposer une déclaration modifiée de Virginia pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1994 afin d'utiliser un report de perte.
Veuillez envoyer vos déclarations dans les 90 jours à ****** , Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond Virginia 23218--1880. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter *********** à l'adresse ************* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9673O
Décisions du commissaire fiscal