Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; matériaux industriels, machines, combustibles et fournitures
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-16-1996
16 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation de *********** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 1992 à septembre 1995.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de bouteilles en plastique. Le procédé du contribuable consiste à chauffer des copeaux de résine solide jusqu'à ce qu'ils deviennent un liquide visqueux, à injecter le liquide dans un moule, puis à refroidir le moule pour créer une bouteille. Le refroidissement des moules est réalisé par l'injection d'eau de refroidissement à travers de minuscules passages d'eau entourant les moules. Afin de garantir que les passages d'eau restent clairs et exempts de corrosion, l'eau de refroidissement est traitée avec des produits chimiques préventifs. L'auditeur a considéré que les produits chimiques étaient imposables au titre de la maintenance préventive. Le contribuable estime que les produits chimiques de traitement de l'eau sont utilisés directement pour maintenir l'intégrité du produit fabriqué et qu'ils sont donc exonérés de la taxe. Le contribuable estime qu'il en va de même pour les adoucisseurs d'eau jugés imposables lors de l'audit.
Le contribuable s'oppose également à l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux structures de soutien des tours de refroidissement de l'eau. La tour de refroidissement sert à refroidir l'eau utilisée dans le processus décrit ci-dessus. Le refroidissement de l'eau a lieu lorsque l'eau chaude provenant du processus de fabrication est pompée au sommet de la tour et est refroidie lorsque l'eau s'écoule vers le bas de la tour en raison des propriétés gravitationnelles. Pour que ce processus fonctionne correctement, la tour de refroidissement doit être surélevée de quinze pieds. Le contribuable a passé un contrat pour la fabrication et l'installation des plates-formes destinées à soutenir les châteaux d'eau. Le contribuable estime que les plates-formes font partie de l'appareil de production et qu'elles sont exonérées d'impôt.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2), L'exemplaire ci-joint prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour "les machines ou outils ou... les fournitures... utilisé directement dans... la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente." (souligné par l'auteur). Le terme "utilisé directement" est défini dans le règlement de Virginie (VR) 630-10-63, copie jointe, comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré... mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général, la gestion ou l'administration."[[ ## completed ## ]]
La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Webster Brick Co. c. Département de la Fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E. 2d 252 (1978), a jugé que les produits chimiques utilisés pour l'entretien de la chaudière du contribuable étaient imposables. VR 630-10-63 prévoit notamment que les biens meubles corporels utilisés pour l'entretien des machines de production sont imposables.
Bien que je sois conscient du fait que la présente affaire ne concerne pas le produit chimique "" pour chaudières, les produits chimiques dans chaque cas sont utilisés d'une manière identique, c'est-à-dire pour l'inhibition de la corrosion, la prévention de l'entartrage et la prévention de l'encrassement microbiologique des machines de production exonérées. Le département est d'avis que les produits chimiques utilisés pour prévenir la corrosion, l'entartrage, etc. ne sont pas "utilisés directement" dans la production en tant que partie intégrante du processus, comme l'exigent les dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(2) et VR 630-10-63. Un article peut être essentiel à l'activité d'une entreprise de fabrication et ne pas faire immédiatement partie de la production réelle.
En ce qui concerne la plate-forme de la tour de refroidissement, la RV 630-10-63.B(2) prévoit ce qui suit :
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- Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.
Ce règlement précise également que "les supports en acier ou similaires qui font partie intégrante des machines exonérées et qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier ne sont pas soumis à la taxe." Selon l'interprétation de ce bureau, les plates-formes en question n'ont pas été achetées en tant que partie intégrante des tours de refroidissement, mais ont été fabriquées et installées par un contractant extérieur. Bien que ces plates-formes puissent être nécessaires pour fournir l'élévation nécessaire à l'écoulement de l'eau vers le bas, le département ne pense pas qu'il s'agisse d'une utilisation directe et, conformément à la réglementation, les plates-formes seraient imposables.
Si vous avez des questions, veuillez contacter ******** , Bureau de la politique fiscale, à l'adresse **********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11376K
Décisions du commissaire fiscal