Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-27-1996
27 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 23, 1995 dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis par le ministère à l'encontre de votre client, ****** (le contribuable "" ), pour la période allant de décembre 1990 à novembre 1993. Je vous prie de m'excuser pour le temps que j'ai mis à répondre à vos préoccupations.
FAITS
Le contribuable fournit des services d'urgence et de traitement supplémentaire de l'eau par le biais d'unités mobiles de traitement (remorques). En outre, le contribuable fournit également des installations permanentes de traitement de l'eau. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur : (1) l'achat d'outils, de pièces et de fournitures qui, selon le contribuable, sont utilisés directement dans la transformation/fabrication ; (2) l'achat de composants électroniques qui, selon le contribuable, sont également utilisés directement dans la transformation ; et (3) la vente d'eau ultra-pure à des entrepreneurs.
Le contribuable demande une révision de l'évaluation du département et la suppression des achats et ventes en question. En outre, le contribuable demande une exonération de toutes les pénalités en raison de la maladie et du décès de l'employé responsable de l'auto-évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour le contribuable.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3.2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente." Le terme "utilisé directement" est défini au § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit ... à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Le règlement de Virginia (VR) 630-10-63(B)(2) interprète ces statuts en déclarant que :
-
- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange ... ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Les articles pratiques ou de facilitation ... ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation.... En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier ... puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale n'est pas, en soi, déterminant pour l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation.
En outre, dans le cas de Commonwealth de Virginie c. Community Motor Bus Co.
214 Va. 155, 198, S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation des mots "directement" dans une loi visait à réduire la portée de l'exemption. Une exemption s'applique donc seulement lorsqu'un article est indispensable à la production effective et est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits.
Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai chacune des questions comme suit :
A. Achats non taxés : Ces achats comprennent les outils, les pièces et les fournitures utilisés pour raccorder les remorques de traitement aux conduites d'eau des clients et pour en assurer l'entretien. Le contribuable énumère plusieurs sujets de préoccupation.
Pièces, outils et fournitures : Sur la mesure extrapolée des achats contestés, le contribuable considère que le total de ******** est exonéré sur la base de l'exonération de la fabrication. Je note que ce montant représente un chauffe-eau portable et une rallonge électrique. Ces articles ont été classés comme "outils d'installation" utilisés sur les chantiers pour brancher l'équipement mobile. Étant donné que ces articles n'ont pas été utilisés directement et qu'ils n'étaient pas "indispensables" aux fonctions de production ou de traitement, je ne vois pas de raison de corriger l'audit du département dans ce domaine.
1. Fabrication de commandes informatisées : Le contribuable déclare que des contrôles informatisés d'un montant total de ********* ont été fabriqués pour être utilisés dans des équipements de traitement de l'eau installés sur différents sites. Le contribuable affirme que ces contrôles étaient des équipements utilisés directement dans le processus de production.
2 3 & 4 Outils. Pièces détachées & Fournitures : Le contribuable conteste l'inclusion de ces achats dans la fabrication d'équipements de production aux États-Unis et en Grande-Bretagne. Le contribuable affirme que l'équipement est utilisé directement dans la fabrication d'équipements de purification de l'eau et qu'il est donc exonéré de la taxe.
Les auditeurs du ministère n'ont pas tenté d'imposer la taxe sur un quelconque équipement de production au cours du processus d'audit. J'estime que si les articles répertoriés dans cette catégorie sont des outils et des fournitures d'installation et ne sont pas indispensables à la production réelle du produit, la taxe a été correctement incluse dans l'audit du département. J'accorde au contribuable un délai supplémentaire de 60 jours pour présenter des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle ces articles sont utilisés directement dans le processus de production. En l'absence d'une telle documentation, le bien restera soumis à la taxe.
B. Actifs non taxés : Le contribuable affirme que ces achats consistent en divers composants électroniques qui, tout en étant utilisés à des fins administratives, sont utilisés de manière exonérée dans le cadre d'activités de contrôle de la qualité.
Matériel informatique et contrôles électroniques : L'équipement informatique électronique et les commandes connexes détectent les changements dans la qualité de l'eau. Ces informations sont transmises à une unité centrale de traitement en ligne et sont également affichées sur un moniteur qui déclenche des alarmes sonores et visuelles. Le centre de répartition du contribuable est alerté des écarts dans les spécifications, et le représentant du service extérieur du contribuable ainsi que le personnel du client sont informés, qui à leur tour ajustent l'équipement pour ramener les opérations du client dans les spécifications appropriées. Le contribuable déclare que cet équipement est utilisé dans une fonction de contrôle de qualité plus de 50% du temps et qu'il est donc exonéré de la taxe.
VR 630-10-63 explique que les ordinateurs utilisés pour diriger ou contrôler les lignes de production et/ou les opérations de contrôle de la qualité "sont généralement considérés comme des équipements de production exonérés." Ces ordinateurs se distinguent toutefois des ordinateurs utilisés simplement pour surveiller les opérations de production. Sur la base des informations présentées, les ordinateurs et les commandes électroniques, tout en facilitant le processus de production du client, ne dirigent ni ne contrôlent réellement aucun aspect de ce processus.
Pour étayer sa position, le contribuable cite des décisions antérieures, les P.D. 88-154 (06/23/88), 93-135 (06/04/93), et 93--220 (11/16/93). Ces arrêts se distinguent par le fait que les équipements exemptés, tout en contrôlant le processus de production, ont soit relayé l'action corrective nécessaire pour remédier au dysfonctionnement de la production, soit été effectivement utilisés pour tester directement les produits. Dans la situation du contribuable, les ordinateurs et les contrôles électroniques ne font que surveiller la production du produit, comme cela a été déterminé dans la décision du commissaire, P.D. 88-50 (04/04/88), dont la copie est jointe. En conséquence, j'estime que les auditeurs ont eu raison d'inclure le bien dans les calculs d'audit.
Ventes non taxées : Le contribuable affirme que les ventes en question sont des ventes à des entrepreneurs pour le remplissage initial de chaudières à vapeur utilisées dans des générateurs d'électricité pour la production et la vente d'électricité. Le contribuable fait remarquer que si les ventes avaient été faites au service public, aucune taxe n'aurait été due sur la transaction. Le contribuable demande que les ventes en question soient retirées des calculs de l'audit
Code de Virginie Le § 58.1-610.E prévoit que "Aucune disposition de cette section ne doit être interprétée comme (I) affectant ou limitant l'exclusion relative à la revente prévue dans ce chapitre, ou les exclusions relatives aux matériaux industriels et autres exclusions industrielles prévues au § 58.1-609.3. ...." Code de Virginie § 58.1-609.3.2.(iii) prévoit une exonération de la taxe pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie, ou des fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente ...." (souligné par l'auteur).
Étant donné que les sociétés productrices d'électricité auraient pu acheter l'eau en tant que fourniture exonérée à utiliser pour la production d'électricité et de vapeur à vendre à des services publics exonérés, le contribuable, après réception d'un certificat d'exonération dûment rempli, aurait pu vendre la fourniture d'eau à l'entrepreneur exonéré de la taxe. Compte tenu du fait que l'entrepreneur n'a pas présenté au contribuable un certificat d'exonération sous la forme du formulaire ST-11A, j'estime que la taxe a été correctement appliquée dans les calculs de l'auditeur. Toutefois, dans ce cas, j'autoriserai un ajustement de l'audit en supprimant la vente de l'eau au contractant. Veuillez noter qu'à l'avenir, le contribuable sera tenu de conserver les certificats d'exonération relatifs à ces ventes.
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation du département sera ajustée pour supprimer la taxe et les intérêts d'un montant total de ******, y compris les intérêts courus, sur les ventes à l'entrepreneur. Tout ajustement supplémentaire dépendra de la fourniture des documents susmentionnés. Ces informations peuvent être renvoyées au bureau de la politique fiscale du ministère, à l'adresse suivante : P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si, à la fin de la période de 60 jours, les informations demandées n'ont pas été renvoyées au département, il sera présumé que l'ajustement susmentionné est tout ce qui est nécessaire, et une évaluation actualisée pour le solde des pénalités et des intérêts sera émise.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** du bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9554Q
Décisions du commissaire fiscal