Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Champ d'application des taxes locales sur les ventes et l'utilisation ; lieu d'imposition
Sujet
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
03-29-1996
29 mars 1995
Objet : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation
[Déár~*******************]
La présente répond à votre lettre de juin 20, 1995 et aux lettres ultérieures demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux structures modulaires commerciales vendues par ******** (le contribuable).
Dans une usine, le contribuable construit des structures modulaires commerciales (unités) destinées à la vente. Dans la plupart des cas, le contribuable est contractuellement responsable de certaines activités d'installation, telles que le recours aux services d'une grue et d'un opérateur pour retirer les unités des remorques et les placer sur les fondations, le soudage par points des cadres des unités aux ancrages encastrés dans les fondations, l'achèvement de l'installation des auvents, des marquises, des enseignes, etc., la finition des joints intérieurs et extérieurs lorsqu'une unité est composée de plus d'un module, l'enlèvement de la protection d'expédition de l'équipement et la mise en marche de l'équipement, et l'achèvement de tous les éléments de la liste de contrôle applicable. Dans le cadre de chaque vente, le contribuable examine le site et produit des dessins des élévations et de l'emplacement des raccordements aux services publics. Toutefois, le propriétaire du site est responsable de tous les travaux sur le site, tels que l'ingénierie locale, l'arpentage, l'approbation du site, l'excavation, l'installation des services publics sur le site, les semelles et les fondations, les promenades, les bordures et les coupes, l'aménagement paysager, le pavage, les raccordements aux services publics pour l'électricité, l'eau, les égouts, le gaz, le téléphone, et tout ce qui est soumis au code local de la construction. Le contribuable s'attend à ce que la plupart des unités finies soient vendues et installées en dehors de Virginia.
Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si ces unités deviennent des biens immobiliers ou restent des biens meubles corporels au moment de leur installation, et comment la taxe s'applique dans les deux cas. Le contribuable souhaite également obtenir des informations sur le lieu de la vente afin de déterminer comment répartir la part locale de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, si le contribuable ou le propriétaire du site est responsable de la collecte et du versement de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, et quand le contribuable doit s'auto-évaluer pour la taxe sur l'utilisation. Dans cette décision, j'ai cité plusieurs dispositions de la Réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia ("VR"), dont vous trouverez ci-joint une copie.
Biens réels et biens matériels: La Cour suprême de Virginia en Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), a déclaré que
Il ressort des informations fournies que ces unités modulaires sont fixées sur des fondations permanentes, adaptées à l'usage commercial du site et normalement destinées à rester en place indéfiniment, c'est-à-dire aussi longtemps que l'entreprise est viable. Sur la base de ces faits, des décisions antérieures du département en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation dans des cas étroitement liés [voir les décisions 87-210 (9/15/87) et 85-73 (4/3/85) ; copies jointes] et du fait que les unités sont considérées comme des biens immobiliers aux fins de l'imposition locale en Virginia, je conclus que ces unités, bien que conçues pour être facilement déplaçables, font partie des biens immobiliers dès leur installation.
Demande de taxe: Lorsque le contribuable fournit et installe ces unités, il agit en tant qu'entrepreneur immobilier et est donc directement redevable de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur tous les achats effectués dans le cadre de ces transactions. Étant donné qu'il prévoit également de vendre certaines unités sans installation, le contribuable est considéré comme exerçant une double activité de fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente et de fabrication pour son propre usage et sa propre consommation dans le cadre de la construction de biens immobiliers. Dans ces circonstances, les dispositions relatives à l'objectif principal énoncées dans la sous-section E de la RV 630-10-27 s'appliquent au contribuable.
Sur la base des informations présentées, le contribuable fabriquera principalement (c'est-à-dire plus de 50% du temps) des biens meubles corporels pour sa propre utilisation ou consommation dans la construction de biens immobiliers. En conséquence, pour les installations immobilières, la taxe est calculée sur le prix de revient des matières premières qui composent l'unité fabriquée, qu'elle soit installée à l'intérieur ou à l'extérieur de Virginia. Voir la sous-section D de la RV 630-10-27 et les DP 88-152 (6/23/88), 88-196 (7/6/88) et 93-24 (2/10/24), copies jointes. Si le fournisseur ne facture pas la taxe sur les ventes et l'utilisation ou n'est pas enregistré pour facturer et collecter la taxe sur les ventes ou l'utilisation en Virginia, le contribuable est tenu de payer et de déclarer la taxe sur les ventes et l'utilisation à l'adresse 4.5% la taxe d'utilisation au département sur tous les achats taxables de biens meubles corporels.
Pour les unités vendues sans (c'est-à-dire une vente au détail), si le contribuable peut identifier au moment de l'achat les matières premières qui seront revendues, il peut acheter ces matières en exonération de la taxe en fournissant un certificat d'exonération de revente dûment rempli, formulaire ST-10, à son fournisseur pour l'achat de ces matières. Si le contribuable n'est pas en mesure d'identifier avec précision, au moment de l'achat, les matériaux à revendre, il est tenu de payer la taxe sur les ventes au fournisseur ou de déclarer et de payer la taxe d'utilisation au ministère si le fournisseur n'est pas enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes ou la taxe d'utilisation.
Dans ce cas, lorsque le contribuable vend ensuite un appareil à un consommateur sans l'installer, il doit facturer la taxe sur le prix de vente brut de l'appareil. La taxe s'applique lorsque la livraison est effectuée à des clients de Virginia ou à des clients hors de l'État qui prennent le titre ou la possession des unités en Virginia. Lors de ces ventes au détail imposables, le contribuable est responsable de la collecte, de la déclaration et du versement au département de la taxe sur les ventes au détail 4.5% . Voir les sites de VR 630-10-24 et 630-10-31. Toutefois, aucun crédit n'est accordé pour la taxe payée aux fournisseurs sur l'achat des matériaux incorporés dans l'unité.
Permis de paiement direct : Si le contribuable estime qu'il est impossible de déterminer si les matériaux achetés seront utilisés pour des ventes au détail ou des opérations de construction de biens immobiliers, il peut demander au département un permis de paiement direct qui lui permettrait de payer toute taxe directement à l'État et d'éviter la collecte de la taxe par les fournisseurs. Voir VR 630-10-34.
Exemption pour le commerce interétatique : La taxe sur les ventes et l'utilisation pas s'appliquent aux ventes au détail effectuées dans le cadre du commerce interétatique ; par exemple, lorsque les unités sont vendues sans installation et livrées par le contribuable directement à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'a lieu en Virginia (voir VR 630-10-51 pour des exemples d'autres types de transactions commerciales interétatiques exonérées). Dans ce cas, il incombera à l'acheteur de payer la taxe de vente ou d'utilisation de l'autre État, à moins que cet autre État n'exige du contribuable qu'il s'enregistre auprès de lui pour la collecte de ses taxes de vente ou d'utilisation. Par conséquent, le contribuable peut souhaiter contacter les autres États dans lesquels il envisage de faire des affaires concernant leurs exigences en matière d'enregistrement de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Exemptions pour la production industrielle : Pour bénéficier des exonérations au titre de la production industrielle, le contribuable doit fabriquer principalement des biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Comme il ressort des informations fournies que le contribuable fabriquera principalement des biens meubles corporels pour son propre usage ou sa propre consommation dans le cadre de contrats immobiliers, le contribuable n'a droit, à l'heure actuelle, à aucune des exonérations relatives à la production industrielle prévues dans les RV 630-10-63.
Pour déterminer s'il aura droit aux exonérations au titre de la production industrielle pour les années suivantes, le contribuable doit comparer chaque année le volume en dollars des unités modulaires vendues avec et sans installation à la même période de l'année. Si la comparaison des ventes annuelles établit que le contribuable produit principalement ces unités pour les vendre sans les installer (c'est-à-dire qu'il est principalement un fabricant), il aura droit aux exonérations relatives à la production industrielle sur une base prospective d'un an.
S'il est reclassé en tant que fabricant, le contribuable doit payer la taxe sur le prix de revient "" de toutes les unités. installé par le contribuable, plutôt que de payer la taxe sur le prix de revient des matières premières. Voir la sous-section E de la RV 630-10-27 qui définit le prix de revient fabriqué. Dans le cas contraire, si l'examen annuel montre que le contribuable vend et installe principalement ces structures (c'est-à-dire qu'il est principalement un entrepreneur), le contribuable n'aura pas droit aux exonérations de production et devra continuer à payer la taxe sur le prix de revient des matières premières et de l'équipement de production.
Sites loués : Il peut arriver qu'une unité et le site soient pas appartenant à la même personne. Par exemple, le propriétaire de l'unité peut louer le site et être tenu de retirer l'unité à la fin du bail. Dans ce cas, l'installation de l'unité modulaire pourrait éventuellement être considérée comme un bien personnel aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, à condition que les conditions du bail précisent clairement que le locataire doit retirer la structure à l'expiration du bail ou un peu avant. et la durée du bail est inférieure à 80% la durée de vie prévue de la structure. Pour que le contribuable puisse considérer ce type de transaction comme une vente au détail de biens meubles corporels lorsque le contribuable a accepté d'effectuer une partie du processus d'installation, il doit obtenir et conserver une copie du contrat de location du client. En l'absence d'une telle preuve de la part de son client, le contribuable sera considéré comme un entrepreneur immobilier redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia conformément à la RV 630--10-27.
Lieu de vente : La RV 630-10-84(A) prévoit ce qui suit :
Comme le contribuable n'a qu'un seul établissement, situé en Virginia, le lieu de chaque vente se trouve dans cet établissement. Par conséquent, la localité dans laquelle l'établissement du contribuable est physiquement situé est la localité pour laquelle la taxe locale sur les ventes 1 % s'appliquera.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *** de mon bureau de politique fiscale à l'adresse ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9883R
Objet : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation
[Déár~*******************]
La présente répond à votre lettre de juin 20, 1995 et aux lettres ultérieures demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux structures modulaires commerciales vendues par ******** (le contribuable).
FAITS
Dans une usine, le contribuable construit des structures modulaires commerciales (unités) destinées à la vente. Dans la plupart des cas, le contribuable est contractuellement responsable de certaines activités d'installation, telles que le recours aux services d'une grue et d'un opérateur pour retirer les unités des remorques et les placer sur les fondations, le soudage par points des cadres des unités aux ancrages encastrés dans les fondations, l'achèvement de l'installation des auvents, des marquises, des enseignes, etc., la finition des joints intérieurs et extérieurs lorsqu'une unité est composée de plus d'un module, l'enlèvement de la protection d'expédition de l'équipement et la mise en marche de l'équipement, et l'achèvement de tous les éléments de la liste de contrôle applicable. Dans le cadre de chaque vente, le contribuable examine le site et produit des dessins des élévations et de l'emplacement des raccordements aux services publics. Toutefois, le propriétaire du site est responsable de tous les travaux sur le site, tels que l'ingénierie locale, l'arpentage, l'approbation du site, l'excavation, l'installation des services publics sur le site, les semelles et les fondations, les promenades, les bordures et les coupes, l'aménagement paysager, le pavage, les raccordements aux services publics pour l'électricité, l'eau, les égouts, le gaz, le téléphone, et tout ce qui est soumis au code local de la construction. Le contribuable s'attend à ce que la plupart des unités finies soient vendues et installées en dehors de Virginia.
Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si ces unités deviennent des biens immobiliers ou restent des biens meubles corporels au moment de leur installation, et comment la taxe s'applique dans les deux cas. Le contribuable souhaite également obtenir des informations sur le lieu de la vente afin de déterminer comment répartir la part locale de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, si le contribuable ou le propriétaire du site est responsable de la collecte et du versement de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, et quand le contribuable doit s'auto-évaluer pour la taxe sur l'utilisation. Dans cette décision, j'ai cité plusieurs dispositions de la Réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia ("VR"), dont vous trouverez ci-joint une copie.
ARRÊT
Biens réels et biens matériels: La Cour suprême de Virginia en Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), a déclaré que
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- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le critère principal.
Il ressort des informations fournies que ces unités modulaires sont fixées sur des fondations permanentes, adaptées à l'usage commercial du site et normalement destinées à rester en place indéfiniment, c'est-à-dire aussi longtemps que l'entreprise est viable. Sur la base de ces faits, des décisions antérieures du département en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation dans des cas étroitement liés [voir les décisions 87-210 (9/15/87) et 85-73 (4/3/85) ; copies jointes] et du fait que les unités sont considérées comme des biens immobiliers aux fins de l'imposition locale en Virginia, je conclus que ces unités, bien que conçues pour être facilement déplaçables, font partie des biens immobiliers dès leur installation.
Demande de taxe: Lorsque le contribuable fournit et installe ces unités, il agit en tant qu'entrepreneur immobilier et est donc directement redevable de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur tous les achats effectués dans le cadre de ces transactions. Étant donné qu'il prévoit également de vendre certaines unités sans installation, le contribuable est considéré comme exerçant une double activité de fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente et de fabrication pour son propre usage et sa propre consommation dans le cadre de la construction de biens immobiliers. Dans ces circonstances, les dispositions relatives à l'objectif principal énoncées dans la sous-section E de la RV 630-10-27 s'appliquent au contribuable.
Sur la base des informations présentées, le contribuable fabriquera principalement (c'est-à-dire plus de 50% du temps) des biens meubles corporels pour sa propre utilisation ou consommation dans la construction de biens immobiliers. En conséquence, pour les installations immobilières, la taxe est calculée sur le prix de revient des matières premières qui composent l'unité fabriquée, qu'elle soit installée à l'intérieur ou à l'extérieur de Virginia. Voir la sous-section D de la RV 630-10-27 et les DP 88-152 (6/23/88), 88-196 (7/6/88) et 93-24 (2/10/24), copies jointes. Si le fournisseur ne facture pas la taxe sur les ventes et l'utilisation ou n'est pas enregistré pour facturer et collecter la taxe sur les ventes ou l'utilisation en Virginia, le contribuable est tenu de payer et de déclarer la taxe sur les ventes et l'utilisation à l'adresse 4.5% la taxe d'utilisation au département sur tous les achats taxables de biens meubles corporels.
Pour les unités vendues sans (c'est-à-dire une vente au détail), si le contribuable peut identifier au moment de l'achat les matières premières qui seront revendues, il peut acheter ces matières en exonération de la taxe en fournissant un certificat d'exonération de revente dûment rempli, formulaire ST-10, à son fournisseur pour l'achat de ces matières. Si le contribuable n'est pas en mesure d'identifier avec précision, au moment de l'achat, les matériaux à revendre, il est tenu de payer la taxe sur les ventes au fournisseur ou de déclarer et de payer la taxe d'utilisation au ministère si le fournisseur n'est pas enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes ou la taxe d'utilisation.
Dans ce cas, lorsque le contribuable vend ensuite un appareil à un consommateur sans l'installer, il doit facturer la taxe sur le prix de vente brut de l'appareil. La taxe s'applique lorsque la livraison est effectuée à des clients de Virginia ou à des clients hors de l'État qui prennent le titre ou la possession des unités en Virginia. Lors de ces ventes au détail imposables, le contribuable est responsable de la collecte, de la déclaration et du versement au département de la taxe sur les ventes au détail 4.5% . Voir les sites de VR 630-10-24 et 630-10-31. Toutefois, aucun crédit n'est accordé pour la taxe payée aux fournisseurs sur l'achat des matériaux incorporés dans l'unité.
Permis de paiement direct : Si le contribuable estime qu'il est impossible de déterminer si les matériaux achetés seront utilisés pour des ventes au détail ou des opérations de construction de biens immobiliers, il peut demander au département un permis de paiement direct qui lui permettrait de payer toute taxe directement à l'État et d'éviter la collecte de la taxe par les fournisseurs. Voir VR 630-10-34.
Exemption pour le commerce interétatique : La taxe sur les ventes et l'utilisation pas s'appliquent aux ventes au détail effectuées dans le cadre du commerce interétatique ; par exemple, lorsque les unités sont vendues sans installation et livrées par le contribuable directement à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'a lieu en Virginia (voir VR 630-10-51 pour des exemples d'autres types de transactions commerciales interétatiques exonérées). Dans ce cas, il incombera à l'acheteur de payer la taxe de vente ou d'utilisation de l'autre État, à moins que cet autre État n'exige du contribuable qu'il s'enregistre auprès de lui pour la collecte de ses taxes de vente ou d'utilisation. Par conséquent, le contribuable peut souhaiter contacter les autres États dans lesquels il envisage de faire des affaires concernant leurs exigences en matière d'enregistrement de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Exemptions pour la production industrielle : Pour bénéficier des exonérations au titre de la production industrielle, le contribuable doit fabriquer principalement des biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Comme il ressort des informations fournies que le contribuable fabriquera principalement des biens meubles corporels pour son propre usage ou sa propre consommation dans le cadre de contrats immobiliers, le contribuable n'a droit, à l'heure actuelle, à aucune des exonérations relatives à la production industrielle prévues dans les RV 630-10-63.
Pour déterminer s'il aura droit aux exonérations au titre de la production industrielle pour les années suivantes, le contribuable doit comparer chaque année le volume en dollars des unités modulaires vendues avec et sans installation à la même période de l'année. Si la comparaison des ventes annuelles établit que le contribuable produit principalement ces unités pour les vendre sans les installer (c'est-à-dire qu'il est principalement un fabricant), il aura droit aux exonérations relatives à la production industrielle sur une base prospective d'un an.
S'il est reclassé en tant que fabricant, le contribuable doit payer la taxe sur le prix de revient "" de toutes les unités. installé par le contribuable, plutôt que de payer la taxe sur le prix de revient des matières premières. Voir la sous-section E de la RV 630-10-27 qui définit le prix de revient fabriqué. Dans le cas contraire, si l'examen annuel montre que le contribuable vend et installe principalement ces structures (c'est-à-dire qu'il est principalement un entrepreneur), le contribuable n'aura pas droit aux exonérations de production et devra continuer à payer la taxe sur le prix de revient des matières premières et de l'équipement de production.
Sites loués : Il peut arriver qu'une unité et le site soient pas appartenant à la même personne. Par exemple, le propriétaire de l'unité peut louer le site et être tenu de retirer l'unité à la fin du bail. Dans ce cas, l'installation de l'unité modulaire pourrait éventuellement être considérée comme un bien personnel aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, à condition que les conditions du bail précisent clairement que le locataire doit retirer la structure à l'expiration du bail ou un peu avant. et la durée du bail est inférieure à 80% la durée de vie prévue de la structure. Pour que le contribuable puisse considérer ce type de transaction comme une vente au détail de biens meubles corporels lorsque le contribuable a accepté d'effectuer une partie du processus d'installation, il doit obtenir et conserver une copie du contrat de location du client. En l'absence d'une telle preuve de la part de son client, le contribuable sera considéré comme un entrepreneur immobilier redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia conformément à la RV 630--10-27.
Lieu de vente : La RV 630-10-84(A) prévoit ce qui suit :
-
- Pour déterminer le lieu d'établissement en Virginia à partir duquel une vente est effectuée, "lieu d'établissement" désigne le lieu d'établissement en Virginia qui prend en premier la commande de l'acheteur, soit en personne, soit par bon de commande, soit par lettre ou téléphone, indépendamment de l'emplacement de la marchandise ou du point d'acceptation de la commande ou de l'expédition. Par exemple, une commande de marchandises passée dans un magasin du comté A, transmise par le magasin du comté A à un bureau de vente de la ville B et expédiée à l'acheteur à partir d'un entrepôt ou d'une succursale du comté C est une vente effectuée dans le comté A.
Comme le contribuable n'a qu'un seul établissement, situé en Virginia, le lieu de chaque vente se trouve dans cet établissement. Par conséquent, la localité dans laquelle l'établissement du contribuable est physiquement situé est la localité pour laquelle la taxe locale sur les ventes 1 % s'appliquera.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *** de mon bureau de politique fiscale à l'adresse ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9883R
Décisions du commissaire fiscal