Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Procédures d'audit ; échantillons d'audit
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
03-29-1996
29 mars 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois de juin 25, 1995, dans laquelle vous demandez une correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de ******* (le contribuable). Vous trouverez ci-joint des copies de toutes les références citées dans cette lettre.
FAITS
Le contribuable exploite un hôtel de villégiature. Un contrôle portant sur la période allant de février 1992 à janvier 1995 a abouti à l'établissement de la taxe sur certaines ventes et certains achats non taxés. Le contribuable soutient qu'aucune taxe ne devrait s'appliquer aux éléments suivants : (1) les frais de location de chambres et de repas fournis aux employés des agences gouvernementales de l'État et locales et des organisations à but non lucratif qui fournissent des certificats d'exemption, et (2) les pourboires qui sont indiqués séparément sur les factures des clients et négociés avec eux. Le contribuable estime également que la technique d'échantillonnage surestime la responsabilité pour les achats récurrents, étant donné que des achats importants ont été effectués au cours de la période d'échantillonnage auprès de vendeurs situés en dehors de l'État.
DÉTERMINATION
Hébergement et repas
La sous-section 1.2(A) de la réglementation de Virginie (VR) 630-10-45 prévoit, en partie, ce qui suit :
-
- Les frais de repas, de restauration, de logement et d'autres hébergements, tels que les salles de réunion ou de conférence, sont soumis à la taxe lorsqu'ils sont payés par l'État, les collectivités locales, les établissements publics d'enseignement ou leurs employés, que les achats soient ou non effectués dans le cadre de bons de commande officiels.
Il s'agit là d'une politique de longue date du ministère de la fiscalité depuis la création de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en 1966. En revanche, lorsque des repas et des logements sont vendus à des employés du gouvernement fédéral dans le cadre de leur travail, ces ventes sont exonérées de la taxe si le paiement est effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un ordre d'achat officiel requis, à payer sur des fonds publics. La loi fédérale interdit à un État d'imposer une taxe de vente ou d'utilisation sur tout type de vente aux États-Unis. Voir § 1.2(B) de VR 630-10-45 pour plus de détails.
Pour les achats effectués par des organisations à but non lucratif qui bénéficient d'une exemption sur les achats de biens meubles corporels, la taxe s'appliquera généralement à l'achat de repas et de logement par ces entités, même si un certificat d'exemption est présenté au contribuable. Selon VR 630-10-74 et 630-10-97.1, les repas et le logement sont considérés comme des services imposables et non comme des biens meubles corporels. Pour que l'achat de repas et d'hébergement soit exonéré, l'exonération de l'organisme doit contenir un libellé spécifique qui exonère l'achat de services. Actuellement, il n'y a que quatre exemptions qui exonèrent spécifiquement les services imposables. Voir Code de Virginie §§ 58.1-609.4(4), 58.1-609.4(12), 58.1-609.8(34), et 58.1-609.8(50).
Les organisations bénéficiant de l'une de ces quatre exemptions ont reçu des lettres de décision du ministère indiquant qu'elles pouvaient bénéficier de cette exemption. Étant donné qu'aucun des certificats d'exonération reçus par le contribuable n'est applicable aux services imposables et qu'ils sont donc inacceptables pour l'exonération de ces ventes, et que la politique du département sur ces questions est bien établie, je ne trouve aucune raison de retirer ces ventes de l'audit du département.
Les pourboires
La politique du département en matière de pourboires et de frais de service est exposée dans le RV 630-10-64(D) qui stipule spécifiquement que "[i]f a Client les pourboires d'un employé du concessionnaire, et le montant est entièrement à la discrétion ou au jugement du client, le pourboire n'est pas soumis à la taxe de vente." Le règlement précise toutefois que "[si le concessionnaire ajoute un montant ou un pourcentage forfaitaire au prix du repas, que le montant soit désigné comme un pourboire ou comme un frais de service, l'ajout fait partie du prix de vente et est soumis à la taxe, même si le montant ou le pourcentage forfaitaire est payé en partie ou en totalité par le revendeur à ses employés."
Les tribunaux ont toujours considéré qu'un avis d'imposition émis par les autorités compétentes est prima à première vue correct et valide et qu'il incombe au contribuable de prouver le contraire. Ainsi, le contribuable doit démontrer par des preuves convaincantes (par exemple, une politique écrite dans les règlements, une déclaration sur le ticket du client, un panneau affiché dans le restaurant, etc. Voir PD 92-192 (9/29/92).
Selon l'auditeur, le contribuable ajoute automatiquement un pourboire 15% au ticket du client pour les repas achetés, mais le pourcentage du pourboire peut fluctuer en fonction de la taille du groupe. Je crois comprendre qu'il n'y a aucune indication sur les tickets ou les menus fournis aux clients que le montant du pourboire est entièrement laissé à la discrétion ou à l'appréciation du client. En outre, il n'y a pas d'affiches dans le restaurant du contribuable ou d'autres indications visibles permettant au client de savoir que le pourboire est facultatif.
Bien que le contribuable soutienne que les pourboires sont négociés avec les clients, il n'a fourni aucune preuve convaincante que les pourboires sont laissés à l'entière discrétion de ses clients. En l'absence d'une telle preuve, je dois conclure de ce qui précède que les pourboires sont fixés par le contribuable et que, dans la quasi-totalité des cas, y compris les ventes aux employés de l'État, des collectivités locales et des organisations à but non lucratif, ces pourboires deviennent un supplément imposable au prix de vente des repas.
Comme vous craignez que certains pourboires aient été évalués deux fois, je demanderai à l'auditeur de revoir avec vous cet aspect de l'audit.
Échantillon d'audit
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour tous les types de contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni pour le contrôleur ni pour le contribuable. Voir PD 92-236 (11/12/92). Lorsque les techniques d'échantillonnage sont comprises et correctement appliquées, le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
Le contribuable maintient que l'échantillon d'achat surestime sa responsabilité. Pour prouver que l'évaluation est incorrecte, le contribuable doit démontrer que l'échantillon utilisé n'est pas représentatif de la période d'audit ou qu'il présente d'autres défauts qui l'invalident. En l'espèce, le contribuable n'a présenté aucun élément permettant d'invalider l'échantillon. D'importants achats ont été effectués auprès de fournisseurs extérieurs à l'État au cours de la période d'échantillonnage. Étant donné que l'auditeur a échantillonné une année complète de la période d'audit de trois ans, cette durée d'échantillonnage confirme la validité de l'échantillon. Il semble probable que le contribuable ait effectué des achats similaires à ceux de la période d'échantillonnage à d'autres moments de la période d'audit, car ces achats semblent se produire de manière régulière et récurrente.
Sur la base des informations présentées, je dois conclure que l'échantillon est représentatif de la période d'audit et semble valide à tous égards. Néanmoins, si le contribuable peut démontrer qu'aucun achat de biens meubles corporels n'a été effectué au cours d'un mois de l'audit, la taxe (et les intérêts associés) établie sur la mesure extrapolée pour un tel mois sera supprimée de l'audit.
Le contribuable recevra un avis d'imposition actualisé pour la facture n°58519 (ventes contestées) qui devra être payée. dans les 30 jours à venir. Le vérificateur prendra également contact avec le contribuable pour vérifier la partie du contrôle relative aux gratifications et pour savoir si le contribuable dispose des informations demandées ci-dessus afin de réviser éventuellement l'autre cotisation, le projet de loi n°58515. Après révision ou constatation qu'aucun ajustement n'est nécessaire, la facture n°58515 sera mise à jour pour les intérêts courus, révisée si nécessaire, et envoyée au contribuable. Le contribuable doit payer cette dernière cotisation dans les 30 jours suivant sa réception.
Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter*** de mon bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9947R
Décisions du commissaire fiscal