Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Films cinématographiques ; Redevances et droits de licence pour les films d'archives
Sujet
Redevances,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-29-1996
29 mars 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*******
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 22, 1996 dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ****** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1992 à juin 1995.
FAITS
Le Contribuable est une organisation à but non lucratif qui se consacre au développement et à la production de films et de programmes vidéo éducatifs et culturels. Le contribuable produit ses films à la demande de clients qui sont généralement des agences gouvernementales et des organisations privées.
Afin de développer le produit cinématographique pour son client, le contribuable acquiert des informations vidéo et textuelles sous la forme tangible d'images, de clips d'images et de bobines de bandes magnétiques auprès de bibliothèques, d'archives et de dépôts gouvernementaux. L'auditeur a évalué la taxe sur les ventes sur les redevances d'images d'archives et les droits de licence payés par le contribuable pour le droit d'utiliser ces éléments dans ses productions cinématographiques.
Vous n'êtes pas d'accord avec l'impôt et faites valoir que le contribuable se distingue des sociétés de production traditionnelles à but lucratif dans la mesure où les biens corporels ne deviennent pas la propriété du contribuable, mais sont utilisés ponctuellement dans la production de films appartenant légalement à ses clients. En outre, vous affirmez que les biens corporels sont généralement restitués après usage et que le paiement des frais litigieux ne fait qu'accorder au contribuable un droit incorporel exonéré.
DÉTERMINATION
Le terme "vente" est défini dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602: "[a]ucun transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable pour une contrepartie...."
Le ministère a toujours considéré que les redevances payées par un contribuable qui lui confèrent non seulement le droit immatériel d'utiliser des scénarios théâtraux et des partitions musicales, mais aussi des copies matérielles de ces éléments, sont analogues à des locations de biens meubles corporels et sont donc imposables. [Voir P.D. 90-163 (9/11/90) concernant spécifiquement les redevances sur les œuvres théâtrales et P.D. 91-29 (3/11/91) concernant les redevances en général, copies jointes].
En outre, dans l'affaire P.D. 87-209 (9/15/87), dont la copie est jointe, le département a traité une situation analogue concernant l'application de la taxe sur les ventes à la concession de licences de logiciels informatiques. L'arrêt indique que si la licence d'un logiciel informatique comprend la fourniture d'un logiciel sous une forme tangible, l'accord de licence constitue une vente imposable soumise à la taxe.
Dans ce cas, il importe peu que le bien matériel soit retourné après utilisation ou que la propriété légale du produit cinématographique soit détenue par une autre partie. Une opération imposable est réputée avoir lieu lorsque le contribuable obtient le droit d'utiliser des informations vidéo et textuelles et que ces informations sont fournies sous une forme tangible. La transaction constitue une vente imposable telle que définie ci-dessus et est conforme à la politique appliquée aux redevances et aux accords de licence de logiciels. En outre, le fait que le contribuable soit une entité à but non lucratif aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a pas d'importance. Comme vous le constaterez dans l'affaire P.D. 90-163, le contribuable était en l'occurrence une compagnie théâtrale sans but lucratif.
Cependant, le département a également déterminé que le transfert électronique d'informations n'a pas d'incidence sur la qualité de la vie. pas constituent un transfert imposable de biens meubles corporels. Par conséquent, lorsque le contribuable obtient, par exemple, des images de bibliothèque informatisées ou d'autres types d'informations vidéo ou textuelles obtenues électroniquement par téléchargement à partir de la base de données d'un tiers, la transaction n'est pas soumise à la taxe sur les ventes. [Voir P.D. 88-299 (10/31/88), copie jointe].
Le contribuable est en outre informé qu'à compter de juillet 1, 1995 jusqu'à juin 30, 1997, Code de Virginie § 58.1-609.6(6), ci-joint, prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels, y compris, mais sans s'y limiter, les scénarios, les partitions musicales, les films et les bandes destinés à être utilisés dans des œuvres audiovisuelles destinées à la distribution, à la diffusion, à une autre exposition commerciale ou à être utilisées dans la production d'une autre œuvre.
Compte tenu de la production par le contribuable de films et de programmes vidéo qui sont finalement visionnés par le grand public et télévisés sur le système de radiodiffusion public, les redevances d'images d'archives et les droits de licence payés en rapport avec la réception d'articles tangibles pourraient désormais bénéficier d'une exonération en vertu de la loi susmentionnée. Je joins également le bulletin fiscal 95-5 publié par le département le juin 23, 1995 qui fournit de plus amples explications sur l'exonération. Vous trouverez également l'attestation d'exonération élaborée pour l'exonération audiovisuelle (formulaire ST-20A), que le contribuable doit remplir et remettre à ses fournisseurs.
En conséquence, l'évaluation est maintenue et le contribuable recevra une évaluation actualisée comprenant les pénalités et les intérêts calculés jusqu'à la date de la lettre de protestation. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ******* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10578J
Décisions du commissaire fiscal