Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contrat de maintenance pour les pièces et la main d'œuvre
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-24-1996
24 juin 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
La présente est une réponse à votre lettre de mars 27, 1996, dans laquelle vous demandez une révision des évaluations de la taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'adresse ******* (le contribuable).
FAITS
Le contribuable exerce une activité de fabrication, de vente et d'entretien de machines de bureau. Un audit portant sur la période allant de mai 1992 à avril 1995 a donné lieu à des cotisations de taxe d'utilisation pour des achats non taxés et de taxe sur les ventes pour défaut de facturation de la taxe sur le montant total facturé aux clients pour des contrats de maintenance, dont les conditions prévoient à la fois la réparation/le remplacement de pièces et la main-d'œuvre de réparation.
Le contribuable estime que la partie "pièces" de chaque contrat représente entre 5% et 25% de la charge totale du contrat, en fonction du type d'équipement couvert. Pour chaque contrat, le contribuable facture et perçoit la taxe sur les ventes sur la base d'un montant estimé pour l'utilisation des pièces. Le contribuable maintient que sa méthode de facturation de l'impôt est conforme à la loi et aux règlements de Virginia sur l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation. Néanmoins, le contribuable propose de payer une taxe basée sur la différence entre la taxe facturée et perçue sur la partie estimée des pièces des contrats d'entretien et 50% de la taxe due sur le montant total facturé. Le contribuable demande également la renonciation aux pénalités imposées dans cette affaire.
DÉTERMINATION
Contrats de maintenance
La politique du département en ce qui concerne les contrats d'entretien des pièces et de la main-d'œuvre est basée sur le fait que ces contrats prévoient la fourniture de biens meubles corporels. En tant que tels, ils sont imposables en vertu des dispositions de la Code de Virginie § 58.1-603, qui impose la taxe sur les ventes sur "le prix de vente de chaque article ou bien mobilier corporel vendu" en Virginia. Normalement, les frais de main-d'œuvre pour la réparation ou l'installation d'un bien meuble corporel vendu ne sont pas imposables en vertu des dispositions de la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.5(1) et (2) lorsque ces frais de main-d'œuvre sont indiqués séparément des frais relatifs au bien vendu. Ces exceptions ne s'appliquent toutefois pas aux contrats d'entretien pièces et main d'œuvre, car au moment de la vente d'un tel contrat, il est impossible de déterminer avec précision la part du contrat relative à la main d'œuvre et celle relative aux pièces pendant la durée du contrat.
L'application de la taxe aux contrats d'entretien pièces et main d'œuvre est clairement définie dans le règlement de Virginia (VR) 630-10-62.1 (D), copie jointe. En outre, cette politique est en vigueur depuis au moins 1979. Voir la section 1-90(c) des 1979 Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations, copie jointe. En outre, le département a publié de nombreux documents publics (DP) sur ce sujet. Voir les DP 86-161 (7/31/86), 91-20 (2/22/91), 91-102 (6/28/91), 92-196 (9/30/92), et 96-52 (4/19/96). En ce qui concerne l'estimation par le contribuable des pièces utilisées pour calculer la taxe, les DP 86-161 (7/31/86) indiquent spécifiquement que :
-
- ...indépendamment de la capacité du contribuable, en l'espèce, à estimer de près ou à approximer la partie de ses contrats de service qui représentera la main-d'œuvre et la partie qui représentera les frais pour les biens meubles corporels, la taxe s'appliquera le montant total de ses contrats de service. (C'est nous qui soulignons).
Comme le démontre amplement ce qui précède, la politique constante et ancienne du ministère est que la taxe s'applique au montant total facturé pour les contrats d'entretien pièces et main d'œuvre, indépendamment du fait que le contrat spécifie des frais distincts pour les pièces et la main d'œuvre sur la base d'une approximation ou d'une estimation. Ainsi, comme dans le contrôle précédent du contribuable où la taxe a été évaluée sur le prix de vente des contrats de maintenance pièces et main d'œuvre, les contrats de maintenance pièces et main d'œuvre inclus dans le contrôle actuel du contribuable sont soumis à la taxe sur la base du prix total de ces contrats.
Offre de compromis
Code de Virginie § 58.1-105 autorise le commissaire aux impôts à régler ou à compromettre les cotisations d'impôt sur la base des éléments suivants seulement sur la responsabilité douteuse ou la recouvrabilité douteuse. Sur la base des politiques bien établies du département en matière de contrats d'entretien et de la large diffusion publique de ces politiques, et en l'absence de toute preuve que le contribuable a été mal informé par le département sur la manière d'appliquer la taxe dans de tels cas, je ne trouve aucune raison de conclure que l'évaluation de la taxe dans ce cas est d'une responsabilité douteuse. En outre, le contribuable n'a présenté aucune preuve que la perception de l'impôt est douteuse. Par conséquent, je ne trouve aucune raison d'accepter votre offre.
Sanction
L'application d'une pénalité aux manquements constatés lors d'un audit est obligatoire et se fonde généralement sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le taux de conformité du concessionnaire. Pour les deuxièmes audits, une pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 60% pour la taxe sur l'utilisation. Comme les ratios de conformité du contribuable sont 82% pour la taxe sur les ventes et 0% pour la taxe sur l'utilisation, la pénalité s'applique.
La sanction peut également être annulée si des circonstances atténuantes exceptionnelles sont prouvées. Le contribuable n'a pas apporté la preuve de circonstances atténuantes exceptionnelles justifiant l'abandon des pénalités imposées.
Compte tenu de tout ce qui précède, l'évaluation en l'espèce est valable. Le contribuable recevra des factures actualisées pour les dettes impayées avec les intérêts courus à ce jour. Afin d'éviter des intérêts supplémentaires, le paiement intégral doit être envoyé au Department of Taxation, Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, ATTN ****** dans les 30 jours à venir.
Veuillez noter qu'à partir du mois de janvier 1, 1996, les contrats d'entretien pièces et main d'œuvre sont soumis à la taxe sur la base de la moitié du prix total de ces contrats. Voir le bulletin fiscal 95-8 (9/27/95), copie jointe.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11074R
Décisions du commissaire fiscal