Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes entreprises ; conditions d'octroi du crédit
Sujet
Crédits
Date d'émission
03-11-1996
11 mars 1996
Objet : Demande de décision ; crédit d'impôt pour les grandes installations commerciales : Demande de décision ; crédit d'impôt pour l'emploi dans le cadre d'une installation commerciale majeure
Cher****************
Nous répondons à votre demande d'orientation concernant le crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes entreprises (le crédit "" ).
FAITS
Les faits sont fondamentalement les mêmes que ceux énumérés dans le document public (P.D.) 95-289, copie jointe. Un contribuable a créé de nouveaux postes permanents à temps plein pour des employés qualifiés à temps plein dans le cadre de l'établissement d'une nouvelle usine de fabrication en Virginia. La construction et l'achèvement de l'installation initiale se sont étalés sur plusieurs années, et les employés ont été embauchés pour le processus de fabrication au fur et à mesure de l'achèvement de l'installation. Il s'est écoulé un certain temps entre la date à laquelle la première installation a été physiquement achevée et la date à laquelle le produit était prêt à être vendu. Cette période était nécessaire pour perfectionner le produit et le processus de fabrication en vue de la vente finale.
Dans l'affaire P. D. 95-289, le département a expliqué comment le schéma de fait ci-dessus serait traité aux fins du crédit. Cependant, vous demandez à présent des conseils pour le cas où le même contribuable, quelque temps après le début de la fabrication dans la première installation, construit une deuxième installation de fabrication en Virginia. La deuxième installation sera une structure autonome indépendante et ne sera pas considérée comme une extension physique d'une installation existante. Une fois de plus, les employés seront embauchés au fur et à mesure de l'achèvement de la deuxième installation, et il y aura un délai entre le moment où la deuxième installation sera achevée et le moment où le produit fabriqué dans la deuxième installation sera prêt à être vendu. Vous demandez à quel moment le contribuable peut demander le crédit et quels emplois liés à la deuxième installation sont considérés comme donnant droit au crédit.
ARRÊT
Code de Virginie Le § 58.1-439 prévoit, dans sa partie pertinente :
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- C. Une entreprise qualifiée "" est une entreprise qui répond aux critères suivants :
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- 1. [la] société a établi ou développé une installation commerciale majeure dans ce Commonwealth... ;
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- 2. [le] établissement ou l'extension de l'installation commerciale majeure entraîne la création d'au moins 100 emplois pour des salariés qualifiés à temps plein..."; et
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- 3. L'entreprise est principalement engagée dans le Commonwealth dans les activités suivantes : (i) fabrication ou l'exploitation minière ; ... En outre, les activités suivantes, qu'elles soient exploitées en tant qu'activité commerciale distincte ou en tant qu'opération de soutien distincte d'une autre entreprise, satisfont aux exigences de la présente sous-section, quelle que soit l'industrie dans laquelle le contribuable est engagé : (i) bureaux administratifs centraux et entrepôts ; (ii) laboratoires de recherche, de développement et d'essai ; (iii) installations de programmation informatique, de traitement des données et autres services liés à l'informatique ; et (iv) services financiers, d'assurance et immobiliers.
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- D. Aux fins de la présente section, l'année de crédit "" est la première année d'imposition qui suit l'année d'imposition au cours de laquelle la grande installation commerciale commencé ou l'extension des activités.
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- E. "Installation commerciale majeure" comprend, sans s'y limiter, un siège social ou une partie d'une telle installation, où le personnel de l'entreprise est physiquement employé et où la majorité des fonctions financières, de personnel, juridiques ou de planification de l'entreprise sont gérées sur une base régionale ou nationale. Une grande installation commerciale comprend également les installations qui exercent une fonction centrale de gestion ou d'administration pour d'autres établissements de la même entreprise, comme la direction générale, la comptabilité, l'informatique, la tabulation, le traitement des données, les achats, le transport ou l'expédition, l'ingénierie et la planification des systèmes, la publicité, les services juridiques, les services financiers, la recherche et le développement, s'ils satisfont par ailleurs aux exigences en matière d'effectifs. Une entreprise engagée dans le Commonwealth dans l'activité de (i) l'industrie manufacturière ou minière ;... est réputé avoir établi ou développé un établissement commercial important dans le Commonwealth s'il satisfait aux exigences de la sous-section C 2 au cours d'une seule année d'imposition. (C'est nous qui soulignons).
Comme le prévoit la Code de Virginia, toute entreprise, quel que soit son secteur d'activité, peut bénéficier du crédit si elle crée des emplois dans le cadre de la mise en place ou de l'extension d'une installation commerciale importante. En outre, toute entreprise dont l'activité principale est qualifiés l'industrie en Virginia peut bénéficier du crédit si elle satisfait aux critères d'emploi prescrits.
Les entreprises dont l'activité principale est liée à un secteur d'activité qualifié sont pas Elles sont réputées avoir créé une installation commerciale importante si elles créent au moins 100 nouveaux emplois pour des employés qualifiés à temps plein (engagés dans ce secteur qualifié) au cours d'une période continue de douze mois se terminant au cours de leur année d'imposition.
Pour pouvoir bénéficier du crédit au titre de la deuxième installation, le contribuable doit embaucher des employés qualifiés supplémentaires à temps plein, qui sont en fait employés dans une industrie qualifiée. Avant de créer l'installation, le contribuable exerçait une activité manufacturière. Toutefois, le fait qu'un contribuable travaille dans un secteur qualifié (l'industrie manufacturière) ne signifie pas que tous les emplois qu'il crée ouvrent droit au crédit. Il s'agit plutôt de déterminer la nature des nouveaux emplois.
Plusieurs événements pourraient se produire entre le début de la construction de la deuxième installation de fabrication et la vente finale du produit, à partir desquels les employés embauchés pour la deuxième installation pourraient être considérés comme étant engagés dans le processus de fabrication. Ces événements peuvent inclure le début de l'exploitation d'une chaîne de fabrication, la production d'un produit (qu'il soit ou non prêt à être vendu), l'emploi d'un pourcentage significatif de salariés pour le processus de fabrication, ou d'autres indicateurs raisonnables montrant que le processus de fabrication a commencé dans le deuxième établissement. Comme dans les affaires P. D. 95-289, c'est au contribuable qu'il appartiendrait de faire cette détermination.
Après avoir appliqué les normes susmentionnées pour déterminer quand le processus de fabrication dans la deuxième installation a commencé, la question suivante est de déterminer si 100 ou plus de postes à temps plein sont créés pour des employés qualifiés à temps plein au cours d'une seule période de douze mois se terminant dans l'année d'imposition du contribuable. Conformément aux règlements promulgués par le ministère, les contribuables seront autorisés à utiliser n'importe quelle période de douze mois consécutifs qu'ils choisissent pour mesurer ces augmentations d'emploi.
La réponse à votre question dépendra donc des faits et circonstances entourant les activités du contribuable. Si, au cours d'une période de 1 2mois se terminant au cours d'une année d'imposition où le contribuable est réputé être engagé dans la fabrication dans la deuxième installation (déterminée conformément aux normes décrites ici), le contribuable crée 100 ou plus de postes à temps plein pour des employés qualifiés à temps plein, le contribuable sera réputé avoir droit au crédit. Le crédit sera calculé et demandé à partir de l'année fiscale suivant l'année fiscale au cours de laquelle la qualification a lieu, définie par la législation comme l'année de crédit "."
Quant à savoir quels sont les emplois qui peuvent bénéficier du crédit, Code de Virginie § 58.1-439 définit "employé qualifié à temps plein" comme :
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- [un employé qui occupe un nouveau poste permanent à temps plein dans une grande entreprise du Commonwealth. Un "nouveau poste permanent à temps plein" est un emploi à durée indéterminée, créées par l'entreprise à la suite de l'établissement ou l'extension d'une installation commerciale importante dans ce Commonwealth, ... (emphase ajoutée).
Les emplois admissibles comprennent donc tous les emplois créés par le contribuable dans la deuxième installation à la suite de l'établissement de la deuxième installation au cours de l'année de crédit "," qui répondent par ailleurs à la définition d'un employé qualifié à temps plein.
Le cas de figure décrit ici doit toutefois être distingué d'une situation dans laquelle un contribuable se contente d'agrandir une installation existante. Une telle expansion comprendrait l'embauche d'employés supplémentaires pour une installation existante, un ajout physique à une structure existante ou une augmentation de la capacité d'une installation existante. Dans de telles circonstances, la détermination du début de la fabrication serait pas et le crédit serait demandé au cours de la première année fiscale suivant l'année fiscale au cours de laquelle 100 ou plus de salariés qualifiés à temps plein ont été employés.
Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter **** le commissaire adjoint chargé de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10293M
Décisions du commissaire fiscal